Какие бухгалтерские стандарты ждут нас в 2005 году

Многие компании в преддверии перевода российской отчетности на МСФО уже разрабатывают учетную политику для целей бухгалтерского учета, принимая во внимание требования международных стандартов.

Программа перехода на МСФО на ближайшие годы расписана в двух документах Министерства фи­нансов: Концепции развития бух­галтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­срочную перспективу, одобренной Приказом Минфина РФ от 01.07.04 №180, и в Плане действий по ее ре­ализации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.09.04 №263.

МСФО могут стать обязательными

Эта новая веха в развитии рос­сийского бухгалтерского учета пред­полагает использование бухгалтера­ми довольно сложных математичес­ких механизмов, т. е. «таких спосо­бов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статисти­ка, и т. п.» (п. 2.5. Концепции). К то­му же для определенной части ком­паний переход на МСФО может в ближайшие годы стать обязатель­ным.

Например, проект закона «О кон­солидированной финансовой отчет­ности», рассматриваемый в настоя­щий момент Государственной ду­мой РФ, подразумевает обязатель­ное составление отчетности за 2005 год по МСФО открытыми акци­онерными обществами, ценные бу­маги которых допущены к обраще­нию через организаторов торговли па рынке цепных бумаг, консолидированной финансовой отчетности групп, головными организациями которых они являются, то есть для компаний, «в коммерческую деятельность которых прямо или кос­венно вовлечены средства неогра­ниченного крута лиц» (примечание 1 к п. 3 Концепции). Кроме того, рос­сийские банки уже составляют от­четность по данным стандартам, и 30.11.04 первая такая отчетность бан­ков увидела свет. За 2004 год банки обязаны сдать полноценную годо­вую отчетность по МСФО. Совмест­ные предприятия, а также филиалы и представительства зарубежных компаний также заинтересованы в составлении отчетности по МСФО.

Если при составлении рабочего плана в российском учете бухгалтер ориентируется на единый для всей страны план счетов, то в международном учете рекомендованного плана счетов как такового нет, поэтому его придется разрабатывать «с нуля»

Таким образом, мы выделили две группы компаний для целей состав­ления отчетности по МСФО:

•  обязанные составлять такую от­четность;

•  добровольно составляющие эту отчетность.

Для первых, помимо учетной по­литики для целей бухгалтерского учета по российским стандартам, обязательна учетная политика для составления отчетности по МСФО. Если мы говорим о первом примене­нии компанией МСФО, то необхо­димо будет ориентироваться па стан­дарт IPRS 1 «Первое применение МСФО». Кроме того, если компа­ния предполагает вести параллель­ный учет по российским стандартам

и по МСФО (другой вариант — еже­годная трансформация отчетности с выявлением разниц), то ей потре­буется разработать рабочий план счетов для такого учета. Однако ес­ли при составлении рабочего плана в российском учете бухгалтер ори­ентируется на единый для всей стра­ны план счетов, по необходимости дополняя его субсчетами и проч., то в международном учете рекомендо­ванного плана счетов как такового нет, поэтому его придется разраба­тывать «с нуля». Из практики сов­местных предприятий: в России обычно берется за основу тот же российский план счетов, а коррес­понденции делаются с учетом требо­ваний международных стандартов. Например, требования приоритет­ности экономического содержания над формой совершения сделки. Обычно учетная политика раскрыва­ется в отчетности в так называемых примечаниях к финансовой отчетно­сти, составленной в соответствии с МСФО.

Учетная политика для составле­ния отчетности по МСФО должна включать минимальный перечень вопросов, определенный МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за пе­риод, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», вот они: признание выручки, принци­пы консолидации, принципы учета и амортизация основных средств и не-

материальных активов, капитализа­ция заемных процентов, долгосроч­ные строительные контракты, ин­вестиционная собственность, фи­нансовые инструменты и инвести­ции, аренда, учет затрат на научно-исследовательские работы, матери­ально-производственные запасы (сырье и материалы), налоги (в том числе отложенные налоги), резер­вы, затраты на пенсионное обеспе­чение, учет валютных операций и хеджирования, определение бизнес и географических сегментов, учет в условиях инфляции, учет безвозме­здных правительственных субсидий. Разумеется, если в данной компа­нии нет какого-то вида хозяйствен­ных операций в принципе, то учет­ную политику для целей МСФО по ним определять не надо.

Вторая, самая многочисленная ка­тегория российских организаций, — это те, кто на добровольной ос­нове, для соблюдения принципов не­прерывности и сопоставимости ве­дения бухгалтерского учета, уже в 2005 году начинает применять от­дельные принципы МСФО при веде­нии российского бухгалтерского учета. Тогда у этих компаний при принятии в России новых ПБУ, со­ставленных по требованиям МСФО, либо при переводе данной катего­рии организаций на МСФО, сохра­нится преемственность учета дан­ных хозяйственных операций.

Пример

Группа РАО «ЕЭС России» Учетная политика для целей составления отчетности по МСФО

Основные подходы к составлению финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включая все принятые ранее стандарты IAS и интерпретации Комитета по Междуна­родным стандартам финансовой отчетности (МСФО), и полностью соответствует им.

Принципы консолидации

Каждое предприятие Группы самостоятельно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими нормативными документами по бухгалтерскому учету, за исключением иностранных компаний, которые составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерско­го учета своей страны. Прилагаемая финансовая отчетность основана на учетных данных, подготовленных в соответствии с российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Поправки и изменения в клас­сификации статей были сделаны для достоверного представления прилагаемой финансовой отчетности в со­ответствии с МСФО. Для подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требова­ниями МСФО руководству Группы приходится делать определенные оценки и предположения относительно денежного выражения показанных в ней активов и обязательств, а также условных активов и обязательств на дату составления финансовой отчетности и сумм доходов и расходов за отчетный период.

Консолидированная финансовая отчетность включает в себя финансовую отчетность ОАО РАО «ЕЭС России» и финансовую отчетность тех обществ, финансово-хозяйственная деятельность которых контролируется ОАО РАО «ЕЭС России». Наличие контроля признается, когда ОАО РАО «ЕЭС России» владеет, прямо или через дочерние общества, более 50 процентами голосующих акций. Группой проведена консолидация ряда об­ществ, в которых она владеет менее 50 процентами голосующих акций. Для таких обществ наличие контроля признается на основании владения основной долей акций в сочетании с другими факторами, позволяющими Группе осуществлять этот контроль.

Все существенные внутригрупповые остатки и операции исключаются. Доля меньшинства раскрывается от­дельно. Доля меньшинства представляет пропорциональную долю миноритарных акционеров в капитале до­черних обществ Группы. Она рассчитывается на основе доли владения миноритарных акционеров в дочерних обществах Группы. При расчете доли меньшинства учитывались особые права держателей привилегирован­ных акций при ликвидации акционерного общества.

Выручка. Признание доходов

Доходы отражаются по факту поставки электроэнергии и тепловой энергии, а также по факту реализации то­варов и услуг, не относящихся к энергетике, имевших место до окончания периода. Показатели выручки при­ведены без учета НДС. Выручка основывается на тарифах на тепловую энергию и электроэнергию, утвержда­емых Региональными энергетическими комиссиями.

Резервы

В отношении резерва по экономическому устареванию основных средств, отложенному налогу на прибыль, резерву по сомнительной дебиторской задолженности и справедливой стоимости финансовых вложений приведены в основном оценочные результаты. Фактические результаты могут отличаться от этих оценок.

Финансовые вложения

Финансовые вложения классифицируются как «имеющиеся для продажи» в том случае, если есть намерение владеть ими в течение неопределенного времени. Такие финансовые вложения отражаются в составе вне­оборотных активов. Если руководство намерено владеть финансовыми вложениями в течение периода ме­нее 12 месяцев после отчетной даты, или финансовые вложения имеют срок погашения менее 12 месяцев, или возникает необходимость продать финансовые вложения для увеличения оборотного капитала, то такие финансовые вложения отражаются в составе оборотных активов. Руководство классифицирует финансовые вложения на дату их приобретения и регулярно пересматривает их предназначение:

«Имеющиеся для продажи» финансовые вложения в основном являются ценными бумагами предприятий, по которым отсутствуют биржевые котировки. Справедливая стоимость таких финансовых вложений оцени­вается различными методами, включая оценки по прибыли и путем дисконтирования предполагаемых буду­щих денежных потоков. Для оценки справедливой стоимости руководство делает определенные предположе­ния, основываясь на состояние рынка на каждую отчетную дату.

Все операции по покупке и продаже финансовых вложений отражаются на дату расчета, т. е. дату осуществле­ния поставки актива покупателю. Затраты на приобретение включают в себя операционные издержки. Финан­совые вложения «имеющиеся для продажи» в последующем отражаются по справедливой стоимости. Нереа­лизованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения справедливой стоимости этих финансо­вых вложений, отражаются по резерву под справедливую стоимость в составе капитала акционеров за тот пе­риод, к которому они относятся. В случае реализации финансовых вложений, «имеющихся для продажи», прибыли и убытки относятся на финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Основные средства

Основные средства отражены по остаточной стоимости замещения, определенной по результатам их оценки независимыми оценщиками на 31.12.97, и скорректированы с учетом последующих поступлений, выбытий и амортизации, а также с учетом инфляции до 31.12.02. На каждую отчетную дату руководство определяет на­личие признаков снижения стоимости основных средств. Если выявлен хотя бы один такой признак, то руко­водство оценивает возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшая из двух величин: чистой про­дажной цены актива и стоимости от его использования. Балансовая стоимость основных средств уменьшает­ся до возмещаемой суммы, а разница отражается как расход (убыток от экономического устаревания) в От­чете о прибылях и убытках. Убыток от экономического устаревания основных средств, признанный в про­шлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определе­ния возмещаемой суммы.

Суммы, полученные в результате независимой оценки, представляют расчетную величину остаточной стои­мости замещения. Независимая оценка проводилась с целью определения основы для расчета стоимости, поскольку учётные записи по первоначальной стоимости основных средств отсутствовали. В связи с этим независимая оценка не является мероприятием, проводимым неоднократно, так как ее задачей является оп­ределение первоначальной стоимости основных средств. Изменение учетной стоимости в результате прове­денной оценки было отнесено на нераспределенную прибыль.

Стоимость существенных модернизаций и усовершенствований капитализируется с одновременным списа­нием с учета заменяемых объектов. Расходы на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт относятся на затраты по мере их возникновения. К расходам на капитальный ремонт относятся все виды расходов, не приводящие к улучшению технических характеристик основных средств сверх их первоначаль­ных возможностей. Прибыль и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

Проценты по займам, полученным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода, необходимого для завершения строитель­ства и подготовки объекта для предполагаемого использования. Прочие расходы по займам отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Начисление износа основных средств производится по методу равномерного списания в течение срока экс­плуатации. Для объектов основных средств, которые были оценены по состоянию на 31.12.97 независимым оценщиком, износ начисляется, исходя из остаточного срока эксплуатации на дату оценки. Показатели сро­ков эксплуатации, в годах, по типам основных средств приведены ниже:

Объекты социальной сферы не отражаются в составе основных средств в данной консолидированной фи­нансовой отчетности, поскольку считается, что в будущем они не принесут Группе экономических выгод. Расходы по содержанию объектов социальной сферы относятся на затраты по мере их возникновения.

Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: чистой цены реализации или средневзвешенной стоимости приобретения, скорректированной на инфляцию. Резервы создаются в слу­чае потенциальных убытков от устаревших товарно-материальных запасов и товарно-материальных запа­сов с низкой оборачиваемостью с учетом их ожидаемого использования и ожидаемых цен реализации в будущем.

Отложенный налог на прибыль

Активы и обязательства по отложенному налогу на прибыль рассчитываются в отношении временных раз­ниц с использованием балансового метода. Резерв по отложенному налогу на прибыль создан по всем временным разницам между налоговой оценкой активов и пассивов и их балансовой стоимостью в финан­совой отчетности. Отложенный налоговый актив признается лишь тогда, когда вероятно получение налого­облагаемой прибыли, которая может быть уменьшена на сумму вычитаемых временных разниц. Активы и пассивы по отложенному налогу на прибыль определяются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут действовать на момент реализации актива или погашения задолженности. В их основе лежат ставки налогов, которые действовали или в основном уже были введены в действие на дату составления Бухгал­терского баланса.

Отложенный налог на нераспределенную прибыль дочерних обществ Группы не начислялся, так как в соот­ветствии с требованиями Группы прибыль должна быть реинвестирована, и объявляются только незначитель­ные дивиденды. Отложенный налог начисляется на принадлежащую ОАО РАО «ЕЭС России» долю нераспре­деленной прибыли зависимых обществ.

Сегментная информация

Первичные сегменты отчетности — производственные сегменты. Группа включает четыре основных про­изводственных сегмента:

сегмент «Передача электроэнергии» — этот сегмент в основном включает в себя ОАО РАО «ЕЭС Рос­сии», ФСК, СО-ЦДУ и ЦДУ, которые управляют деятельностью, осуществляют техническое обеспечение высоковольтной электрической сети и диспетчерские функции в единой энергетической системе. Разме­ры абонентной платы за передачу электроэнергии устанавливаются ФЭК;

сегмент «Энергосистемы» включает региональные предприятия по производству и распределению элек­трической и тепловой энергии в регионах. Большая часть электроэнергии, произведенной региональны­ми энергосистемами, реализуется в регионе деятельности этих энергосистем по тарифам, устанавливае­мым РЭК. Некоторые энергосистемы вырабатывают избыточное количество электроэнергии, которая реа­лизуется на ФОРЭМ. Тарифы на ФОРЭМ устанавливаются ФЭК;

« сегмент «Тепловые и гидроэлектростанции» включает предприятия, реализующие электроэнергию энер­госистемам через ФОРЭМ по тарифам, устанавливаемым ФЭК; и

«Нераспределенные» включает в себя ряд незначительных сегментов, в том числе строительные пред­приятия и производство и реализацию электроэнергии на экспорт.