ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.07.2007 N 03-03-06/4/95

Вопрос: На балансе ГУП находятся очистные сооружения, эксплуатацию которых осуществляет другая организация. ГУП как балансодержатель несет расходы, связанные с эксплуатацией очистных сооружений, в части электроэнергии и теплоснабжения, которые по договору компенсируются ему эксплуатирующей организацией. Компенсация осуществляется в соответствии с документами, подтверждающими фактически понесенные расходы. Следует ли ГУП начислять НДС с полученных компенсационных выплат? Являются ли доходом в целях исчисления налога на прибыль суммы компенсаций, полученные ГУП? Вправе ли ГУП расходы, связанные с эксплуатацией сооружений, учесть в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/95
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

В письме указано, что у организации - балансодержателя очистных сооружений, а также у организации, осуществляющей эксплуатацию этих очистных сооружений, возникают расходы, связанные с такой эксплуатацией. При этом расходы организации-балансодержателя по электро- и теплоснабжению очистных сооружений компенсируются организацией - эксплуатантом очистных сооружений на основании договора, заключенного между указанными организациями.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации.

По услугам по поставке электроэнергии и теплоэнергии в рамках договоров, заключенных организацией с предприятием, осуществляющим эксплуатацию очистных сооружений, счета-фактуры организацией не выставляются, поскольку реализация данных услуг не осуществляется. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных в целях компенсации расходов организации по оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у организации, осуществляющей эксплуатацию очистных сооружений, не принимаются.

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются с учетом положений гл. 25 Кодекса. Расходы должны соответствовать требованиям, определенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Исходя из изложенного суммы компенсации расходов по коммунальным услугам, полученные организацией-балансодержателем от сторонней организации, учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом расходы организации-балансодержателя по оплате коммунальных услуг при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения.