ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 24.07.2007 N 03-04-06-01/260

Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 17
Вопрос: О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка и об отсутствии оснований для налогообложения ЕСН и НДФЛ сумм оплаты работодателем проезда работника к месту нахождения учебного заведения и обратно.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о налогообложении налогом на доходы физических лиц ученического отпуска и оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) форме обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.

Кроме того, работникам, успешно обучающимся на заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, 1 раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Статьями 217 и 238 Кодекса установлен перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Поскольку суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка в п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не включены, то они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.