РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 10.04.2007, 17.04.2007 ПО ДЕЛУ N А40-7577/07-118-58

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
10 апреля 2007 г. Дело N А40-7577/07-118-58
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2007 года, решение изготовлено в полном объеме 17 апреля 2007 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К., протокол ведет судья, при участии: от истца - С., дов. от 14.12.2006 б/н, П., генер. директор, протокол N 1 от 11.04.2006, от ответчика - не явился, извещен, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Экспорт-КопиТрэйд" к ответчику - ИФНС N 23 по г. Москве о признании недействительными решения и об обязании возместить НДС, начислить и уплатить проценты,
УСТАНОВИЛ:
с учетом изменения предмета иска на основании ст. 49 АПК РФ и с учетом дополнительно заявленного требования на основании ст. 130 АПК РФ, иск заявлен ООО "Экспорт-КопиТрэйд" к ИФНС N 23 по г. Москве о признании недействительным Решения N 13 от 22.01.2007 "Об отказе (полностью) в возмещении сумм НДС", об обязании возместить в установленном законодательством порядке из бюджета НДС в размере 292747 руб. и об обязании уплатить из бюджета проценты за нарушение сроков, указанных в ст. 176 НК РФ в размере 4866 руб. 92 коп.

В судебное заседание не явился представитель Ответчика, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания. Суд, на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ определил рассмотреть дело в отсутствие Ответчика.

Истец обосновал требования следующим. 22 января 2007 года ИФНС N 23 по г. Москве было вынесено Решение N 13 (л.д. 10) об отказе (полностью) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которым Истцу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 292747,00 рублей, заявленного в декларации по НДС по налоговой ставке 0%, взыскана сумма НДС в размере 310190 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 62038 руб.

Истец не согласен с вышеуказанным Решением, считает его необоснованным и незаконным по следующим основаниям.

Истцом в качестве обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представлены следующие документы: Договор комиссии N 03 от 07.08.2006 (л.д. 17), к нему спецификация (л.д. 20), Акт приема-передачи N 03 от 21.08.2006 (л.д. 21), Отчет комиссионера (л.д. 22), внешнеторговые контракты: N 002 от 23.05.2006 (л.д. 24), к нему приложения спецификации (л.д. 27 - 29); N 003 от 27.07.2006 (л.д. 30), к нему приложение (л.д. 33), выписки банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного покупателя за 15.09.2006 (л.д. 34), п/поручение N 329 от 13.09.2006 (л.д. 35), Извещение резиденту от 15.09.2006 (л.д. 36), ГТД N ...0035597 (т. 1 л.д. 37), N ...0035596 (т. 1 л.д. 38), с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен", товаросопроводительные документы - CMR (л.д. 39, 40) с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен", счет-фактура N 0099 от 24.08.2006 (л.д. 41), N 0098 от 24.08.2006 (т. 1 л.д. 42), паспорт сделки N 06080001/0439/0057/1/1 (л.д. 43), N 06050002/0439/0057/1/0 (л.д. 45), справка о подтверждающих документах (л.д. 46), выписка банка за 15.09.2006 (л.д. 47), п/поручение N 63 от 12.09.2006 (л.д. 48), п/требование N 190 от 29.09.2006 (л.д. 77), счет-фактура N 7704/00017 от 29.09.2006 (л.д. 78), выписка банка за 29.09.2006 (л.д. 79).

Истцом представлены документы, подтверждающие получение товара и его оплату российским поставщикам, а именно: ЗАО "Джемини" - договор купли-продажи N 27 от 15.08.2006 (л.д. 49), к нему спецификация (л.д. 52), счета-фактуры N 167 от 21.08.2006 (л.д. 53), товарная накладная N 060 от 21.08.2006 (л.д. 54), выписка за 18.09.2006 (л.д. 56), за 21.09.2006 (л.д. 59), за 26.09.2006 (л.д. 61), за 04.10.2006 (л.д. 63), п/поручение N 23 от 18.09.2006 (л.д. 57), N 24 от 18.09.2006 (л.д. 58), N 25 от 20.09.2006 (л.д. 60), N 26 от 25.09.2006 (л.д. 62), N 27 от 02.10.2006 (л.д. 64), ИП Л. - договор N 02 на подготовку пакета документов и оказания услуг (л.д. 65), счет-фактура N 4 от 25.08.2006 (л.д. 68), квитанции N 6027, 6026 от 25.08.2006 (л.д. 76), ООО "Экспедиция Феникс" - договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 22.05.2006 (л.д. 69), счет-фактура N 126 от 31.08.2006 (л.д. 72), заявка-счет от 22.08.2006 (л.д. 73), договор-заявка на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 21.08.2006 (л.д. 74).

Истец ссылается на выполнение им требований ст. 165 НК РФ.

Ответчик иск не признал, возражения Ответчика рассматриваются по основаниям, изложенным в отзыве на иск (л.д. 105), а именно. Ответчик указывает, что экспортные отгрузки осуществлялись согласно спецификации N 2 и приложения N 3 к контракту N 002 от 23.05.2006, однако, п. 4 гр. 44 ГТД не содержит данных о спецификации и приложении, что является нарушением Приказа ГТК РФ от 21.08.2003 N 915. Инспекция ссылается, что товар, отправленный на экспорт, был ранее закуплен по импорту по 4 ГТД 10110080/280405/0003356, 10118220/010405/П003141, 10118220/211204/110 12903,10118220/220305/0002769. Вывезено товара на 190 штук (47,5 коробок) больше, чем заявлено в импортных ГТД. Далее, налоговый орган указывает, что не совпадают код товара в импортных ГТД - 3707909000 и в ГТД, по которым товар отправлен на экспорт - 900990000. В ГТД 10205030/250806/0035596, 10205030/250806/0035597, по которым товар оправлен на экспорт, содержатся изменения, не заверенные подписью и печатью лица, производившего изменения, что, по мнению Ответчика, является нарушением Приказа ГТК РФ от 21.08.2003 N 915, пп. 4 п. 2 ст. 165 НК РФ. Налоговый орган считает, что представленные Истцом документы не имеют никакого отношения к экспортной отгрузке, т.к. в гр. 44 ГТД 10205030/250806/0035596, 10205030/250806/0035597 отсутствует ссылка на договор комиссии.

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав мнение Истца, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы в обоснование иска, копии которых приобщены к материалам дела.

Как следует из материалов дела, 22 января 2007 года ИФНС N 23 по г. Москве было вынесено Решение N 13 (л.д. 10) об отказе (полностью) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которым Истцу было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 292747,00 рублей, заявленного в декларации по НДС по налоговой ставке 0%, взыскана сумма НДС в размере 310190 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 62038 руб.

Суду представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, а именно: Договор комиссии N 03 от 07.08.2006 (л.д. 17), к нему спецификация (л.д. 20), Акт приема-передачи N 03 от 21.08.2006 (л.д. 21), Отчет комиссионера (л.д. 22), внешнеторговые контракты: N 002 от 23.05.2006 (л.д. 24), к нему приложения спецификации (л.д. 27 - 29); N 003 от 27.07.2006 (л.д. 30), к нему приложение (л.д. 33), выписки банка, подтверждающие поступление выручки от иностранного покупателя за 15.09.2006 (л.д. 34), п/поручение N 329 от 13.09.2006 (л.д. 35), Извещение резиденту от 15.09.2006 (л.д. 36), ГТД N ...0035597 (т. 1 л.д. 37), N ...0035596 (т. 1 л.д. 38), с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен", товаросопроводительные документы - CMR (л.д. 39, 40) с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен", счет-фактура N 0099 от 24.08.2006 (л.д. 41), N 0098 от 24.08.2006 (т. 1 л.д. 42), паспорт сделки N 06080001/0439/0057/1/1 (л.д. 43), N 06050002/0439/0057/1/0 (л.д. 45), справка о подтверждающих документах (л.д. 46), выписка банка за 15.09.2006 (л.д. 47), п/поручение N 63 от 12.09.2006 (л.д. 48), п/требование N 190 от 29.09.2006 (л.д. 77), счет-фактура N 7704/00017 от 29.09.2006 (л.д. 78), выписка банка за 29.09.2006 (л.д. 79).

Инспекция в отзыве указывает на ряд несоответствий в представленных документах.

Ответчик указывает, что экспортные отгрузки осуществлялись согласно спецификации N 2 и приложения N 3 к контракту N 002 от 23.05.2006, однако, п. 4 гр. 44 ГТД не содержит данных о спецификации и приложении, что является нарушением Приказа ГТК РФ от 21.08.2003 N 915.

Суд не соглашается с выводами налогового органа. В соответствии с вышеуказанным Приказом ГТК РФ от 21.08.2003 N 915 в Графе 44 ГТД под номером 4 необходимо указывать номер и дату заключения договора, а также номера и даты дополнений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам; если товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены) либо иного договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки.

Указания приложения и спецификаций к договору Приказ ГТК РФ от 21.08.2003 N 915 в Графе 44 ГТД под номером 4 не требует.

Отсутствие ссылок в Графе 44 ГТД на спецификацию и приложение, по мнению суда, не может служить основанием для отказа в возмещении экспортного НДС.

Ответчик указывает в отзыве, что товар, отправленный на экспорт, был ранее закуплен по импорту по 4 ГТД 10110080/280405/0003356, 10118220/010405/П003141, 10118220/211204/ПО12903,10118220/220305/0002769. Вывезено товара на 190 штук (47,5 коробок) больше, чем заявлено в импортных ГТД.

Суд не соглашается с мнением Инспекции, поскольку Ответчиком не представлены документы, подтверждающие данное утверждение. Ссылка на базу данных не может являться основанием для отказа в вычете НДС. Запросы в таможенные органы Инспекцией сделаны не были.

Представленные суду вышеуказанные ГТД, имеют необходимые отметки таможенных органов "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен", заверенные личными номерными печатями сотрудников таможенных органов, подтверждающих факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ. При таких обстоятельствах, суд считает факт экспорта товара подтвержденным.

Ответчик в отзыве ссылается, что не совпадают код товара в импортных ГТД - 3707909000 и в ГТД, по которым товар отправлен на экспорт - 900990000.

Суд не соглашается с мнением Ответчика по следующим основаниям. В соответствии с п. 35 Инструкции о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД России и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД России (утв. Приказом Федеральной таможенной службы от 29 сентября 2004 г. N 85), при выявлении неправильной классификации товаров, произведенной декларантом, ОТНиПТ или ОТиНР, ОТНиПТ РТУ или ГУТНиТО принимают Решение о классификации товара.

Такое Решение указанными органами принято не было, а товар фактически пересек границу РФ.

Ответчик в отзыве ссылается, что в ГТД 10205030/250806/0035596, 10205030/250806/0035597, по которым товар оправлен на экспорт, содержатся изменения, не заверенные подписью и печатью лица, производившего изменения, что по мнению Инспекции, является нарушением Приказа ГТК РФ от 21.08.2003 N 915, пп. 4 п. 2 ст. 165 НК РФ.

Суд не соглашается с доводами Ответчика, поскольку из Приказа ГТК РФ от 21.08.2003 N 915 не усматривается, каким именно образом вносятся изменения в ГТД.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 или 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются, среди прочих, документы, предусмотренные пп. 3 - 5 п. 1 настоящей статьи.

Кроме того, как усматривается из характера внесенных изменений (графа 37 и графа 40), они не могут влиять на действительность ГТД и, не могут служить основанием для отказа в возмещении экспортного НДС.

Инспекция в оспариваемом Решении указывает, что представленные Истцом документы не имеют никакого отношения к экспортной отгрузке, т.к. в гр. 44 ГТД 10205030/250806/0035596, 10205030/250806/0035597 отсутствует ссылка на договор комиссии.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

В графах 44 данных ГТД действительно отсутствует ссылка на договор комиссии.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (утв. Приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. N 915), в графе 44 (Дополнительная информация/представляемые документы), необходимо указать сведения о документах и сведениях, представляемых в таможенный орган одновременно с ГТД, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре. В графу необходимо внести сведения о следующих документах:

- под номером 1 - сведения о номере и дате выдачи лицензии, если в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности в отношении декларируемых товаров установлено требование о соблюдении запретов и ограничений при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации, а также сведения о номере и дате выдачи воинского пропуска;

- под номером 2 - номера транспортных (перевозочных) документов, по которым осуществляется (будет осуществляться) международная перевозка;

- под номером 3 - делается запись: "Без договора", если товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации по односторонней внешнеэкономической сделке или без совершения какой-либо сделки;

- под номером 3.1 - номер и дата счета или иного имеющегося у декларанта коммерческого документа на оплату и (или) поставку товаров, составленного при совершении односторонней сделки (без заключения договора), связанной с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- под номером 4 - номер и дата заключения договора, а также номера и даты дополнений (соглашений) к договору, имеющих отношение к декларируемым товарам; если товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в счет исполнения обязательств по договору международной купли-продажи (мены) либо иного договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки;

- под номером 4.1 - номера и даты составления соответствующих счетов на оплату и поставку товаров (счет-фактура (инвойс), счет-проформа (проформа-инвойс)), если такие коммерческие документы в соответствии с условиями договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки, составляются до подачи ГТД;

- под номером 5 - номер и дата выдачи решения таможенного органа о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД России, если такое решение имеется у декларанта;

- под номером 6 - номера и даты выдачи разрешительных документов (сертификатов, разрешений и других документов, за исключением документов, указываемых под номером 1 в этой графе), если в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности в отношении декларируемых товаров установлено требование о соблюдении запретов и ограничений при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации;

- под номером 7.1 - код вида документа, подтверждающего наличие льгот или особенностей по уплате таможенных платежей, по классификатору видов документов, подтверждающих наличие льгот по уплате таможенных платежей, а также номер и дата составления документа;

- под номером 7.2 - буквенный код вида документа, по которому внесено обеспечение уплаты таможенных платежей, по классификатору видов обеспечения уплаты таможенных платежей, его номер и дата выдачи, если вывоз товаров производится под обеспечение уплаты таможенных платежей;

- под номером 9 - номера и даты составления иных документов, непоименованных под номерами 1 - 7, которые представляются декларантом одновременно с ГТД и могут использоваться для таможенных целей (договора с владельцем СВХ или ТС, за исключением договора с таможенным брокером (представителем), разрешений, справок, заключений, выдаваемых уполномоченными органами и тому подобных документов).

Требующиеся порядком заполнения ГТД ссылки в графе 44 сделаны. Действующий порядок заполнения ГТД не требует указания в графе 44 ссылки на иные документы, в т.ч. договор комиссии.

Инспекция утверждает, что в данном случае организация ООО "Копистар" вправе заявить реализацию товаров по ставке 0%.

Однако, данное утверждение не соответствует действительности, т.к. в силу ст. 990 ГК РФ ООО "Копистар" не является собственником экспортируемого товара, а в соответствии со ст. ст. 39, 146, 156, 165 НК РФ, правом заявлять реализацию товаров по ставке 0%, обладает собственник товара - Истец, т.к. именно он осуществляет реализацию экспортируемого товара, которая подлежит налогообложением НДС по ставке 0%.

П. 2 ст. 165 НК РФ предусматривает следующие документы, которые должен представить Истец при реализации товаров на экспорт через комиссионера:

- договор комиссии (копия договора) налогоплательщика с комиссионером;

- контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Все вышеуказанные документы были Истцом представлены в установленный срок, что подтверждается Заявлением N 11 от 20 октября 2006 г. и вышеуказанными документами.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ООО "Экспорт-КопиТрэйд" правомерно применило к экспортным операциям ставку 0%, а также заявило к возмещению (возврату) НДС.

Инспекция отказала Истцу в вычете по внутреннему НДС.

Суд не соглашается с выводами Инспекции. Суду представлены документы, подтверждающие получение товара (работ, услуг) и его оплату российским поставщикам, а именно: ЗАО "Джемини" - договор купли-продажи N 27 от 15.08.2006 (л.д. 49), к нему спецификация (л.д. 52), счета-фактуры N 167 от 21.08.2006 (л.д. 53), товарная накладная N 060 от 21.08.2006 (л.д. 54), выписка за 18.09.2006 (л.д. 56), за 21.09.2006 (л.д. 59), за 26.09.2006 (л.д. 61), за 04.10.2006 (л.д. 63), п/поручение N 23 от 18.09.2006 (л.д. 57), N 24 от 18.09.2006 (л.д. 58), N 25 от 20.09.2006 (л.д. 60), N 26 от 25.09.2006 (л.д. 62), N 27 от 02.10.2006 (л.д. 64), ИП Л. - договор N 02 на подготовку пакета документов и оказания услуг (л.д. 65), счет-фактура N 4 от 25.08.2006 (л.д. 68), квитанции N 6027, 6026 от 25.08.2006 (л.д. 76), ООО "Экспедиция Феникс" - договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 22.05.2006 (л.д. 69), счет-фактура N 126 от 31.08.2006 (л.д. 72), заявка-счет от 22.08.2006 (л.д. 73), договор-заявка на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 21.08.2006 (л.д. 74).

Ссылка Ответчика на базу данных, не являющуюся общедоступной, по мнению суда не может являться основанием для отказа в вычете НДС.

Отсутствие результатов встречной проверки поставщика (ЗАО "Джемини", ИНН 7728141296) не может служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Право Истца на возмещение НДС подтверждается материалами дела.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговая декларация и документы представлены 21 октября 2006 года. Срок на возмещение НДС истек 12 февраля 2007 года (3 мес. + 8 дней + 2 нед.). На 10 апреля 2007 г. просрочка составила 57 дней. Расчет процентов суду представлен и признан обоснованным. Размер начисленных процентов составляет 4866,92 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ,
РЕШИЛ:
признать недействительным Решение N 13 от 22.01.2007 "Об отказе (полностью) в возмещении сумм НДС", вынесенное ИФНС N 23 по г. Москве в отношении ООО "Экспорт-КопиТрэйд", как не соответствующее ч. II НК РФ.

Обязать ИФНС N 23 по г. Москве возместить в установленном законодательством порядке из бюджета ООО "Экспорт-КопиТрэйд" НДС в размере 292747 руб.

Обязать ИФНС N 23 по г. Москве уплатить ООО "Экспорт-КопиТрэйд" из бюджета проценты за нарушение сроков, указанных в ст. 176 НК РФ в размере 4866 руб. 92 коп.

Взыскать с ИФНС N 23 по г. Москве в пользу ООО "Экспорт-КопиТрэйд" госпошлину в размере 9854 руб. 94 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.