РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 07.06.2006, 15.06.2006 ПО ДЕЛУ N А40-3972/06-80-24

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
7 июня 2006 г. Дело N А40-3972/06-80-24
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 7 июня 2006 года. Полный текст решения изготовлен 15 июня 2006 года.

Арбитражный суд в составе судьи Ю., протокол вела судья Ю., с участием: от заявителя - Ф., дов. б/н от 27.02.06, А.Т.Е., дов. б/н от 13.02.06, З., дов. б/н от 13.03.06, от ответчика - Д., дов. N 3 от 29.01.06, удост. УР N 09691 от 28.10.05, рассмотрев дело по заявлению ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" к ИФНС России N 36 по г. Москве о признании недействительным решения от 22.11.05 N 277 и обязании ИФНС возместить НДС - 24207652,00 руб. путем зачета,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" (ЗАО "РГ-Лизинг") обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения) (т. 25, л.д. 145 - 146, т. 26) о признании недействительным решения ИФНС России N 36 по г. Москве от 22.11.05 N 277 и об обязании ИФНС России N 36 по г. Москве возместить положительную разницу между суммой налоговых вычетов (строка 380 декларации) и суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектами налогообложения (строка 300 декларации), полученную по итогам налогового периода - июль 2005 г., в размере 24207652 руб. путем зачета в счет предстоящих платежей по налогам, подлежащим уплате в федеральный бюджет.

Заявление мотивировано тем, что решение Инспекции не соответствует налоговому законодательству, так как налоговому органу представлены все предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ документы, необходимые для применения налогового вычета по НДС за июль 2005 г. и оснований для отказа в возмещении НДС у ответчика не имелось.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в решении, отзыве и дополнении к отзыву (т. 25, л.д. 141 - 143), ссылаясь на то, что нормами НК РФ не предусмотрен порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении доходных вложений в материальные ценности, аналогичный общеустановленному порядку применения вычетов при приобретении основных средств; по оборудованию, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычет по НДС лизингодателем должен осуществляться по мере оплаты лизингополучателем данного оборудования при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ; заявитель не имеет права на возмещение НДС, так как налог уплачен за счет заемных средств и реальность затрат по уплате налога Обществом не подтверждена; в действиях заявителя усматриваются признаки недобросовестности, направленные на незаконное возмещение НДС.

Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 22.08.05 ЗАО "РГ-Лизинг" представило в ИФНС налоговую декларацию по НДС за июль 2005 г. Согласно декларации сумма налога, исчисленного к уплате, составила 28836099 руб. (строка 300 декларации), сумма НДС, предъявленная к вычету (строка 380 декларации) - 53043751 руб.; сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период - 24207652 руб. (т. 1, л.д. 15 - 20).

Для обоснования налоговых вычетов Обществом представлены в налоговый орган по требованию ИФНС договоры, счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие оплату счетов-фактур от поставщиков; книги покупок и продаж; оборотно-сальдовые ведомости.

По результатам рассмотрения представленных документов налоговым органом принято решение N 277 от 22.11.2005, которым в привлечении ЗАО "РГ-Лизинг" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказано (п. 1); отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 24207652 руб. (п. 1.1), дополнительно исчислен НДС - 16040412 руб. по сроку 22.08.05 (п. 1.2), предложено ЗАО "РГ-Лизинг" уменьшить на исчисленные в завышенных размерах сумму НДС к уменьшению - 40248064 руб. (п. 2.1); уплатить в срок, указанный в требовании, сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС - 16040412 руб., а также пени согласно данных карточки лицевого счета по налогу (п. 2.2); внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет (п. 3).

Суд считает выводы Инспекции и решение (за исключением п. 1) не соответствующими налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам дела, исходя из следующего.

Из представленных заявителем доказательств усматривается, что ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" приобретались на основании договоров купли-продажи автотранспортные средства и оборудование и передавались в лизинг.

Как следует из решения ИФНС и представленных заявителем доказательств:

ООО "Рольф-Химки" на основании договоров купли-продажи от 07.07.2005 выставило счета-фактуры в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" за поставленные автомобили на сумму 1864672 руб., в т.ч. НДС 284441 руб.

Счета-фактуры оплачены ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью.

Согласно договорам лизинга от 30.05.2005 N 0104ВА/Р-355-01-01 данные автомобили сданы в лизинг организациям ООО "Гевима Гезельшафт фюр Виршафтс Менеджмент мбХ" и от 07.07.2005 N 0104ВА/Р-374-01-01 ООО "АСГ-Амброзия".

На основании договора от 23.06.2005 N 0552444181/0104ВА/Р-357-01-01-И-01 организация ЗАО "ДаймлерКрайслер Автомобили Рус" выставила счета-фактуры в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" за поставленные автомобили на сумму 13094517 руб. в т.ч. НДС 1997469 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью.

Данное оборудование сдано в лизинг предпринимателям без образования юридического лица Р., К., С., П., Г., М.М.А., А.Л.П., М.Л.Б. на основании договоров лизинга и организации ООО "Громул".

ОАО "Ростовшахтстрой" на основании договора N 0104Р-ВОЗ/Р-05210701 от 02.03.2005 выставило счет-фактуру на сумму 4947764 руб., в т.ч. НДС 754744 руб.

На сумму 1484329 руб. был произведен акт взаимозачета ОАО "Ростовшахтстрой" и ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" по договору лизинга от 02.03.2005 N 0104Р-ВОЗ/Р-0521-07-01. Остаток на сумму 3463435 руб. был оплачен по платежному поручению.

На основании договора возвратного лизинга от 02.03.2005 N 0104Р-ВОЗ/Р-0521-07-01 оборудование сдано в лизинг организации ОАО "Ростовшахтстрой".

Организация ЗАО "Айрес" на основании договора купли-продажи 0104Р-ВОЗ/Р-5300101 от 14.06.2005 выставила счета-фактуры за поставленное оборудование организации ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" на сумму 25799520 руб. в т.ч. НДС 3935520 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью.

В дальнейшем согласно договору лизинга от 14.06.2005 N 0104-ВОЗ/Р-530-01-01, заключенного с организацией ЗАО "Айрес", данное оборудование сдано в лизинг.

ОАО "Ишимбайский Машиностроительный завод" на основании договора от 01.07.2005 N 104РПА/Р-365-01-О1-И-О1 купли-продажи выставило счета-фактура на сумму 23335918 руб., в т.ч. НДС 3559716 руб.

Данные счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью.

Данное оборудование было приобретено для дальнейшей сдачи в лизинг согласно договорам лизинга от 30.06.2005 N 0104РП/Р-365-01-02 и от 30.06.2005 N 0104РПАУР-365-01-01 организации ОАО "Ойл Технолоджи Оверсиз".

ООО "Ац Юг Каре" на основании договора от 05.07.2005 N 0104ВА-ОБР/Р-375-01-01-И-01 купли-продажи выставило счет-фактуру на сумму 5477890 руб., в т.ч. НДС 835610 руб.

Данный счет-фактура оплачен организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" в сумме 7639221 руб., в т.ч. НДС 1165305 руб.

Приобретенные автомобили сданы в лизинг на основании договоров лизинга организациям ООО "ТПЦ Арсенал ЖД" и ЗАО "РИК".

ООО "Балканснаб" выставило счет-фактуру от 04.06.2005 N 8801 на сумму 687590 руб., в т.ч. НДС 104887 руб. за поставленный погрузчик в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания".

Счет-фактура оплачен ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью согласно платежному поручению.

Погрузчик сдан в лизинг организации ООО "Абак-Инвест" согласно договору лизинга.

ООО "Леон Ателье Запад" выставило счет-фактуру от 10.06.2005 N 38991 за поставленный автомобиль на сумму 719700 руб., в т.ч. НДС 109785 руб., который оплачен ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью согласно платежному поручению.

Автомобиль был приобретен для дальнейшей передачи в лизинг по договору лизинга организации ООО Гостиница "Орленок".

ООО "Юнит Старт" ИНН: 7733515518 на основании договоров купли-продажи от 23.06.2005 N 0605РМ/Р-N244-04-01-01-И-01 выставило счета-фактуры в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" за поставленные экскаваторы на сумму 14610310 руб., в т.ч. НДС 2228691 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания". Экскаваторы сданы в лизинг организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания". Согласно договору лизинга от 23.06.2005 N 0605РМ/Р-244-04-01 организации ОАО "Сварочно-монтажный трест".

ООО "ЗапСибтранссервис" ИНН: 7733515518 на основании договора купли-продажи от 08.07.2005 N 0104Р/Р-348-01-01-И-01 выставило счета-фактуры в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" за поставленные полувагоны на сумму 12555200 руб., в т.ч. НДС 1915200 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания".

На основании договора возвратного лизинга от 07.07.2005 N 0104Р/Р-348-01-01 полувагоны были сданы организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" в лизинг организации ООО "ЗапСибтранссервис".

ООО "Автоспеццентр" на основании договора N 0104ВА-ОБР/Р-241-05-02-И-01 выставило счета-фактуры за поставленные автомобили на сумму 7119555 руб., в т.ч. НДС 1085525 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания".

Приобретенные автомобили сданы в лизинг на основании договора лизинга организации ООО "РК Газсетьсервис".

На основании договора поставки от 31 декабря 2004 г. N 247-3-6/1-И-1 ОАО "Российские железные дороги" поставило вагоны и выставило счета-фактуры на сумму 157341200 руб., в т.ч. НДС 24001200 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" платежным поручением от 07.07.2005 N 1498 на сумму 157341200 руб.

Данные вагоны были приобретены для дальнейшей сдачи в лизинг организации ОАО "Российские железные дороги" на основании договора от 31.12.2004 N 247-3-6/1. Лизинговые платежи согласно договору производятся ежеквартально.

ЗАО "ТПК Трейдинвест" на основании договора от 010ВПА/Р-0515-08-01-И-01 выставило счета-фактуры в адрес ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" за поставленные автомобили на сумму 4842178 руб., в т.ч. НДС 738637 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания".

Приобретенные автомобили были сданы в лизинг согласно договору лизинга от 14.07.2005 N 0104ВПА/Р-0515-08-02 организации ООО Гостиница "Орленок".

На основании договоров от 13.07.2005 N 0104ВА/Р-244-05-01-И-01 от 13.07.2005 N 0104ВА/Р-244-05-02-И-01, от 13.07.2005 N 0104ВА/Р-244-05-03-И-01 ООО "Превокс Моторс" выставило счета-фактуры за поставленные автомобили на сумму 2036885 руб., в т.ч. НДС 310711 руб.

Данные счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью на основании платежных поручений.

На основании договоров лизинга от 13.07.2005 N 0104ВА/Р-244-05-01, от 13.07.2005 МЮ104ВА/Р-244-05-02, от 13.07.2005 N 0104ВА/Р-244-05-03 данные автомобили были сданы организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" в лизинг организации ОАО "Сварочно-монтажный трест".

На основании договора N 0104ВА-ОБР/Р-244-05-05-И-01 ООО "Автоцентр Сити" выставило счета-фактуры за поставленные автомобили на сумму 2322276 руб., в т.ч. НДС 354245 руб.

Счета-фактуры оплачены организацией ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" полностью на основании платежных поручений.

Данные автомобили согласно договорам лизинга от 13.07.2005 N 0104ВА-ОБР/Р-244-05-05, от 13.07.2005 N 0104ВА-ОБР/Р-244-05-04 сданы в лизинг организации ДОАО "Специализированное управление N 2".

В материалы дела заявителем представлены договоры купли-продажи, договоры лизинга, акты приема-передачи основных средств, счета-фактуры, платежные документы, товарные накладные.

Передача автотранспортных средств и оборудования подтверждается актами приема-передачи, счетами-фактурами, выставленными в адрес лизингополучателей за пользование объектами лизинга и платежами лизингополучателей за пользование данными объектами.

Налоговым органом расхождений между налоговой декларацией, книгой продаж (т. 5, л.д. 1 - 33), книгой покупок (т. 4 л.д. 106 - 131) не установлено, что отражено в решении.

Инспекцией указано на то, что переданное в лизинг имущество, учитываемое ЗАО "РГ-Лизинг" согласно п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, на счете 03 "Доходные вложения и материальные ценности", не являются товаром, не относится к объектам основных средств и нематериальным активам и нормами НК РФ не предусмотрен порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении доходных вложений в материальные ценности, аналогичный порядку, установленному ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Данный довод Инспекции является несостоятельным.

Суд считает, что оприходование имущества, предназначенного для передачи в лизинг, по бухгалтерскому счету 03 не исключает права лизингодателя на применение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из п. 1 ст. 172 НК РФ, как общее правило, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, у налогоплательщика возникает право на вычет при соблюдении следующих условий: имущество (товар) приобретено им для осуществления операций, облагаемых НДС; приобретенное имущество оплачено налогоплательщиком; сумма налога уплачена налогоплательщиком продавцу в соответствии с выставленным им счетом-фактурой, соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ.

В абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ содержится норма, в соответствии с которой вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг входит в приведенный перечень. Однако, данное имущество не является основным средством, поскольку изначально приобретается для передачи в лизинг. Такое имущество не будет использоваться лизингодателем в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Таким образом, приобретаемое имущество не может отражаться в бухгалтерском учете по счету 01 "Основные средства". Для этого предназначен специальный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на что указывает и Минфин России в своем письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), установлено, что Инструкция "устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета". В соответствии с Инструкцией счета Раздела I Плана счетов "предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам". При этом Инструкцией прямо установлено, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, в том числе их признания, оценки, группировки, устанавливаются "положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета", а не Планом счетов. Таким образом, счета бухгалтерского учета предназначены для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не для классификации активов и их признания (непризнания) объектами основных средств. В соответствии с Инструкцией счет 03 предназначен "для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода". Отражение этих фактов на счете 03 не может влиять на порядок признания имущества, приобретенного для передачи в лизинг, в качестве объекта основных средств в целях исчисления налога на добавленную стоимость (применения налоговых вычетов), причиной обособленного учета указанных объектов основных средств на счете 03, а не на счете 01, является целевая направленность их приобретения - для передачи в аренду (лизинг).

Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (в редакции Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н), установлено: "Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" (пункт 3 Указаний). Таким образом, затраты на приобретение лизингового имущества отражаются на том же субсчете, что и затраты на приобретение иных основных средств, и оприходование такого имущества на счете 03, а не на счете 01 обусловлено исключительно его целевым предназначением, а не классификацией.

Разделом I "Внеоборотные активы" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено, что "амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете "Амортизация основных средств". То есть амортизация лизингового имущества учитывается на том же счете, что и амортизация материальных ценностей, принятых к учету по дебету счета 01.

Кроме того, Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. В соответствии с пунктами 4 и 5 новой редакции ПБУ 6/01 объекты, используемые для предоставления за плату во временное владение и пользование, признаются основными средствами и отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Разъяснения финансовых и налоговых органов также подтверждают правомерность действий заявителя. Согласно Письму Минфина РФ от 08.02.2005 N 03-04-11/27 по оборудованию, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, оплата которого осуществляется в рассрочку, вычет по НДС осуществляется по мере оплаты данного оборудования при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. Такое же мнение высказано Минфином РФ в Письме от 14.02.2005 N 03-04-11/33.

МНС России в Письме от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ "О НДС" указывает, что услуги лизингодателя по представлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику предмета лизинга, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором лизингодателем соблюдены условия ст. 172 НК РФ.

Из Письма МНС РФ от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 следует, что суммы налога, уплаченные поставщику при приобретении имущества, подлежащего передаче в лизинг и учитываемого на балансе у лизингодателя, принимаются к вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок по налогу на добавленную стоимость, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, сданное в лизинг.

Статья 172 НК РФ не связывает право на налоговые вычеты с тем, по какому счету учтено приобретенное и сданное в лизинг оборудование. Таким образом, право заявителя на налоговый вычет не зависит от оприходования имущества исключительно по счету 01 "основные средства".

Заявителем представлен в материалы дела ответ Минфина РФ от 21.11.05 N 03-04-11/310 на запрос ЗАО "РГ-Лизинг" о порядке применения вычетов по НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, в котором подтвержден примененный налогоплательщиком порядок налоговых вычетов.

Суд считает, что применение вычетов по суммам НДС, уплаченным заявителем поставщикам имущества, предназначенного для передачи в лизинг, правомерно и не зависит от оприходования такого имущества исключительно по счету 01 "Основные средства".

Суд считает, что заявителем представлены все необходимые документы, подтверждающие право на возмещение НДС в размере 24207652 руб.

Данная сумма, согласно расчету заявителя, сложилась как разница между суммой строки 380 и строки 300 разд. 2.1 декларации. Строка 380 декларации сложилась из суммы НДС, перечисленной ЗАО "РГ-Лизинг" поставщикам по договорам купли-продажи при оплате товаров, приобретаемых в собственность ЗАО "РГ-Лизинг" для передачи в финансовую аренду (лизинг) лизингополучателем - 47838,683 руб., строка 311 декларации;

суммы НДС, перечисленной ЗАО "РГ-Лизинг" поставщикам товаров, приобретенных ЗАО "РГ-Лизинг" для собственных нужд, и услуг по договорам на оказание услуг/выполнения работ - 411631 руб., (строка 317 декларации); документы (т. 11, л.д. 1 - 30, т. 12);...

*** суммы НДС, уплаченной в предыдущие месяцы с авансовых платежей, реализация которых наступила в текущем месяце (июле) - 4793,437 руб. строка 340 декларации)

Всего сумма составила 53043751 руб.

Строка 300 (28836099 руб.) - это общая сумма НДС, полученная ЗАО "РГ-Лизинг" от лизингополучателей при уплате лизинговых платежей за июль и авансовых лизинговых платежей по договорам лизинга и подлежащей перечислению ЗАО "РГ-Лизинг" в бюджет.

Заявителем представлены расшифровки строки 311, 317, 340, 300 налоговой декларации за июль 2005 г. (т. 23, л.д. 128 - 149, т. 25, л.д. 6 - 86, 91 - 140), книга покупок, книга продаж за июль 2005 г. (т. 4, л.д. 106 - 131, т. 5, л.д. 1 - 33).

В решении Инспекцией указано на то, что для приобретения оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг, заявителем привлечены кредитные средства, в сумме 141599640 руб., 186005 евро и 652483 долл. США от Сбербанка России на основании договоров N 9291 от 18.03.2005 (до 17.03.2006 под 13,5%), 721/6 от 29.07.2005 (до 18.06.2008 под 9,5%), 722/8 от 01.08.2005 (до 01.08.2005 под 10%), N 722/7 от 29.07.2005 (до 18.08.2008 под 10%), N 722/10 от 08.09.2005 (до 20.08.2008 под 10%), N 720/6 от 29.08.2005 (до 20.09.2007 под 11%), N 150-1 от 30.08.2005 (29.08.2012 под 15%).

Ответчик считает, что затраты, произведенные заявителем по приобретению лизингового имущества, не отвечают определенному Конституционным Судом РФ в Определении от 08.04.2004 N 169-О признаку реальности затрат, а справки кредитных организаций об отсутствии задолженности в настоящий момент не гарантируют последующий после возмещения НДС возврат кредитных средств.

Указанные доводы ответчика не могут быть приняты судом.

Заявителем представлены в материалы дела кредитные договоры (т. 4, л.д. 1 - 105, 132 - 141), а также справки отделений СБ РФ от 28.03.06, подтверждающие отсутствие просроченных кредитных обязательств и исполнение текущих кредитных обязательств в полном объеме (т. 25, л.д. 87, 88).

Из положений ст. ст. 171, 172 НК РФ следует, что право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: имущество приобретено им для осуществления операций, облагаемых НДС; приобретенное имущество оплачено налогоплательщиком; сумма налога уплачена налогоплательщиком продавцу в соответствии с выставленным им счетом-фактурой, соответствующим требованиям ст. 169 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не связывает право на вычет с источником получения средств, уплаченных продавцам приобретенного имущества. Однако требование о том, что налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС только при условии, что он понес реальные затраты при оплате товара и сумм налога продавцу, было установлено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П и развито в его Определении от 08.04.2004 N 169-О. При этом Конституционный Суд РФ указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Разъясняя Определение N 169-О, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.11.2004 N 324-О указал, что "праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Поэтому положение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как препятствующее - при соблюдении указанного условия, вытекающего из природы налога на добавленную стоимость, - использованию любых законных гражданско-правовых способов реализации товаров (работ, услуг) и обусловленных этими способами форм фактической уплаты сумм налога и порядка осуществления права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета. В том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено".

Таким образом, сам по себе факт привлечения лизингодателем заемных средств для оплаты имущества, подлежащего передаче лизингополучателю, не может рассматриваться как обстоятельство, препятствующее применению права на вычет НДС, поскольку, в противном случае, это препятствовало бы использованию законного способа реализации гражданских прав - в противоречие с приведенным выше правовым подходом Конституционного Суда РФ.

Не может рассматриваться в качестве такого препятствующего обстоятельства и наличие непогашенной задолженности лизингодателя перед заимодавцем (кредитором), поскольку требование о реальности затрат налогоплательщика может быть не соблюдено только в том случае, если задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем (то есть стороны договора займа изначально предполагали, что заемные средства не будут возвращены).

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о невозможности погашения заявителем обязательств по кредитным договорам, ответчиком не представлено.

Указанные целевые кредитные договоры заключаются на срок действия соответствующего договора лизинга (соответствующих договоров лизинга), и они предназначаются для приобретения имущества, которое подлежит передаче в лизинг в рамках соответствующей лизинговой сделки.

В соответствии со ст. 819, ст. 807 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в собственность заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан вернуть полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, заявитель оплачивал приобретаемое оборудование за счет собственных средств, что свидетельствует о реально понесенных затратах за счет ЗАО "РГ-Лизинг", задолженности по погашению полученных кредитов Общество не имеет, финансовое положение ЗАО "РГ-Лизинг" является устойчивым: компания получает ежегодно значительную прибыль по итогам своей деятельности.

Ответчиком указано на то, что в действиях заявителя усматриваются признаки недобросовестности, так как заявителем приобретено имущество у ОАО "Ростовшахтстрой", ООО "Айрес", ООО "ЗапСибтранссервис", ОАО "Российские железные дороги", и в дальнейшем данное оборудование передано в лизинг этим же поставщикам; имущество приобретено за счет заемных средств, возврат которых в настоящий момент полностью не произведен; банк-кредитор является одним из учредителей ЗАО "РГ-Лизинг"; сделки по купле-продаже и передаче имущества в лизинг заключены в один день или, как это имеет место с ООО "ЗапСибтранссервис", договор лизинга заключен днем ранее заключения договора поставки.

Суд считает, что приобретение имущества за счет заемных денежных средств не может свидетельствовать о недобросовестности заявителя по основаниям, указанным выше.

То обстоятельство, что банк-кредитор является одним из учредителей ЗАО "РГ-Лизинг", не является основанием для признания заявителя недобросовестным.

Передача приобретенного имущества в лизинг поставщикам, у которых данное имущество приобреталось, не является нарушением ФЗ от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", так как в соответствии со ст. 4 этого Закона продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.

Договор купли-продажи с ООО "ЗапСибтранссервис" N 0104Р/Р-348-01-01 заключен 08.07.05; договор лизинга - 07.07.05 (т. 16, л.д. 47, т. 16, л.д. 32). Заключение договоров в один день или с расхождением в 1 день не является нарушением действующего законодательства и ФЗ от 29.10.1998 N 164-ФЗ. Акты приема-передачи оборудования в лизинг подписаны сторонами 13.07.05 (т. 16, л.д. 52, 58, 64).

В соответствии с Определением Конституционного Суда N 138-О от 25.07.2001 обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, возлагается на налоговые органы. Указанные ответчиком обстоятельства не свидетельствуют о недобросовестности заявителя, убыточности его деятельности и отсутствии реальных затрат. Доказательства обратного ответчиком суду не представлены.

При таких обстоятельствах суд считает, что решение ИФНС не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

С учетом изложенного суд считает, что решение Инспекции (за исключением п. 1) не соответствует НК РФ и нарушает права ЗАО "РГ-Лизинг", а сумма НДС - 24207652 руб. подлежит возмещению заявителю путем зачета в счет предстоящих платежей по налогам, подлежащим уплате в федеральный бюджет.

Что касается п. 1 решения - об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, то суд считает, что данным пунктом права заявителя не нарушаются и оснований для признания решения недействительным в указанной части не имеется.

Госпошлина подлежит возврату ЗАО "РГ-Лизинг" из федерального бюджета в соответствии со ст. 110 АПК РФ пропорционально размеру удовлетворенных требований.

На основании ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение ИФНС России N 36 по г. Москве от 22.11.05 N 277 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении ЗАО "Русско-германская лизинговая компания", в части пунктов 1.1; 1.2; 2.1; 2.2; 3, как не соответствующее ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ.

Обязать ИФНС России N 36 по г. Москве возместить ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" положительную разницу между суммой налоговых вычетов (строка 380 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (строка 300 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), полученную по итогам налогового периода - июль 2005 г., в размере 24207652,00 руб. по налоговой декларации по НДС за июль 2005 г. путем зачета в счет предстоящих платежей по налогам, подлежащим уплате в федеральный бюджет.

В удовлетворении заявления в части признания недействительным п. 1 решения ИФНС России N 36 по г. Москве от 22.11.05 N 277 ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" отказать.

Возвратить ЗАО "Русско-германская лизинговая компания" из федерального бюджета госпошлину в размере 101000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.