РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 27.06.2007, 04.07.2007 ПО ДЕЛУ N А40-20121/07-33-120

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
27 июня 2007 г. Дело N А40-20121/07-33-120
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 4 июля 2007 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ч., при ведении протокола судебного заседания судьей Ч., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Элит-Н" к ИФНС России N 10 по г. Москве о признании незаконными решения N 533/17 от 20.02.07, требования N 533/17 от 20.02.07, инкассовых поручений N 434 и N 433 от 24.04.07, при участии: от заявителя - С.Н.Ю. по дов. 25.06.07 N 06-7, М., протокол от 01.07.05 N 01/07-05, С.Р.А. по дов. от 28.05.07 N 05-4, от ответчика - З. по дов. от 11.04.07 N 05юр-26,
УСТАНОВИЛ:
ЗАО "Элит-Н" подано заявление с учетом уточнений и дополнительных требований о признании незаконными ненормативных актов ИФНС России N 10 по г. Москве - решения N 533/17 от 20.02.07, требования N 533/17 от 20.02.07, инкассовых поручений N 434 и N 433 от 24.04.07.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на тот обстоятельство, что ему неправомерно доначислен НДС по декларации за октябрь 2006 г. и налоговые санкции, т.к. требование о предоставлении документов он не получал, хотя фактический адрес был Инспекции известен, все документы, подтверждающие налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ у него имеются.

Ответчик - ИФНС России N 10 по г. Москве заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, указывает на то, что по требованию направленному Инспекцией документы, подтверждающие налоговые вычеты представлены не были.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что заявителем по почте направлена в Инспекцию налоговая декларация за октябрь 2006 г. - 20.11.06 (л.д. 14 - 20 т. 1), в которой общая сумма НДС, подлежащая вычету составила 12736947 рублей, в том числе:

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 8278492 руб.

- сумма налога, начисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - 4458455 рублей 00 копеек.

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав за октябрь 2006 г. составила 46489275 рублей, НДС (18%) - 8386070 руб.

Таким образом, общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению в октябре месяце 2006 г. заявлена в размере 4368877 руб.

Инспекцией направлено требование N 2174 о предоставлении документов от 25.12.06 по адресам г. Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, д. 29/6 и по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе, д. 10, кв. 90.

В связи с непоступлением ответа и непредставлением документов Инспекцией по результатам камеральной проверки вынесено решение N 533/17 от 20.02.07 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (л.д. 9 - 11 т. 1), которым доначислен НДС в сумме 8368070 руб., уменьшена на исчисленные в завышенных размерах сумма налога к возмещению в размере 4368877 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1673614 руб.

Инспекцией выставлено требование N 533/17 от 20.02.07 об уплате налога и налоговых санкций (л.д. 118 т. 1), а также выставлены инкассовые поручения N 433 и N 434 от 24.04.07 на сумму налога - 8368070 руб. и налоговых санкций в сумме 1673614 руб.

ЗАО "Элит-Н" с 22 июня 2005 г. располагается по адресу: г. Москва, Партийный пер., д. 1, корп. 58, стр. 3, офис 205, что подтверждается Договором субаренды N 170, договором субаренды N 286 от 01.12.06 (л.д. 40 - 43).

При сдаче отчетности в ИФНС N 10 ЗАО "Элит-Н" с октября 2005 г. направляет сопроводительные письма с описью вложения документов на бланке организации, на котором указан фактический адрес ЗАО "Элит-Н" и контактные номера телефонов, в т.ч. при сдаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 г. ЗАО "Элит-Н" направило сопроводительное письмо с описью вложения документов на бланке организации, где указан адрес организации, контактный номер телефона, номер факса (л.д. 14).

Таким образом, располагая фактическим адресом Инспекция не затребовала у налогоплательщика документы, подтверждающие налоговые вычеты, в связи с чем ссылка Инспекции на то, что налоговый орган был лишен возможности проверить правомерность принятия налоговых вычетов является необоснованной.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда РФ N 266-О и N 267-О от 12.07.2006.

При проведении камеральных налоговых проверок на основе представленных налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, налоговые органы в силу ст. ст. 31, 88, 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Что касается налогоплательщика, то, как следует из положений ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, находящихся в системной связи с его ст. 88, он не обязан, а вправе (за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ) приложить к подаваемой налоговой декларации документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета по НДС (в частности, счета-фактуры).

Обязанность по предоставлению таких документов возникает у налогоплательщика, согласно ч. 4 ст. 88 НК РФ только при условии направления налоговым органом соответствующего требования. Поскольку решение об отказе в налоговом вычете выносится по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, налоговый орган не имеет права отказать налогоплательщику в налоговом вычете, если соответствующая налоговая проверка не была им проведена.

Таким образом, положения ст. 88, п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм НДС в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

Полномочия налогового органа, предусмотренные ст. ст. 88, 101 НК РФ, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

Как название, так и содержание ст. 101 НК РФ, регламентирующей процедуру привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, свидетельствуют о том, что ее положения распространяются на производство по делам о правонарушениях, выявленных в ходе как выездных, так и камеральных налоговых проверок. Следовательно, в силу п. 1 данной статьи во взаимосвязи с ч. 4 ст. 88 НК РФ налоговый орган заблаговременно извещает налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов не только выездной, но и камеральной проверки.

Таким образом, по смыслу взаимосвязанных положений частей 3 и 4 ст. 88 и пункта 1 ст. 101 НК РФ, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Между тем у налогоплательщика имеются все документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Заявителем представлен расчет на сумму налоговых вычетов в сумме 12736947 руб., также представлены книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, платежные поручения, договоры, товарные накладные.

Из представленных документов следует, что ЗАО "Элит-Н" товар от поставщиков получен на основании следующих документов:

26 июня 2006 г. между ОАО "Нефтяная компания Роснефть" (ОАО "НК "Роснефть") и ЗАО "Элит-Н" заключен договор поставки N 0000606/0965Д на поставку газового конденсата (далее по тексту - товар) (л.д. 20 - 33, т. 1).

17 августа 2006 г. между ОАО "Нефтяная компания Роснефть" (ОАО "НК "Роснефть") и ЗАО "Элит-Н" заключено дополнительное соглашение N 0000606/0965Д002 к договору поставки N 0000606/0965Д от 26 июня 2006 г., на основании которого ЗАО "Элит-Н" приобрел товар на общую сумму 53860066 рублей 75 копеек, в т.ч. НДС - 8215942 рублей 39 копеек, что подтверждается следующими накладными:

Дата и номер документа	Наименование продавца	Всего покупок, включая НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС (18%)
ТТН от 01.10.09 N 2500072761 (л.д. 56)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	10572990,74	8960161,64	1612829,10
ТТН от 01.10.06 N 2500076525 (л.д. 57)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	1006647,53	853091,13	153556,40
ТТН от 01.10.09 N 2500072762 (л.д. 58)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	4288720,87	3634509,21	654211,66
ТТН от 03.10.09 N 2500076524 (л.д. 59)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	7433269,75	6299381,14	1133888.61
ТТН от 03.10.09 N 2500072763 (л.д. 60)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	5021097,20	4255167,12	765930,08
ТТН от 05.10.09 N 2500072764 (л.д. 61)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	8892568,29	7536074,82	1356493,47
ТТН от 05.10.09 N 2500072765 (л.д. 62)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	11198062,42	9489883,41	1708179,01
ТТН от 09.10.09 N 2500076526 (л.д. 63)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	5446709,95	4615855,89	830854,06

Получены от поставщика следующие счета-фактуры на общую сумму 53860066 рублей 75 копеек, в т.ч. НДС - 8215942 рублей 39 копеек:

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование продавца	Всего покупок, включая НДС (руб.)	стоимость покупок без НДС (руб.)	сумма НДС (18%) (руб.)	N п/п в книге покупок
01.10.09 N 2500072761 (л.д. 75, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	10572990,74	8960161,64	1612829,10	1
01.10.06 N 2500076525 (л.д. 76, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	1006647,53	853091,13	153556,40	2
01.10.09 N 2500072762 (л.д. 77, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	4288720,87	3634509,21	654211,66	3
03.10.09 N 2500076524 (л.д. 78, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	7433269,75	6299381,14	1133888,61	6
03.10.09 N 2500072763 (л.д. 79, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	5021097,20	4255167,12	765930,08	7
05.10.09 N 2500072764 (л.д. 80, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	8892568,29	7536074,82	1356493,47	10
05.10.09 N 2500072765 (л.д. 81, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	11198062,42	9489883,41	1708179,01	11
09.10.09 N 2500076526 (л.д. 82, т. 1)	ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть"	5446709,95	4615855,89	830854,06	13

01 декабря 2006 г. между ЗАО "РОЗНИЧНО-ТОРГОВАЯ ПАЛАТА" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор субаренды N 286 (л.д. 40 - 43), нежилого помещения расположенного по адресу: г. Москва, Партийный переулок, д. 1, корп. 58, стр. 3.

Получены от Поставщика следующие акты выполненных работ и счета-фактуры на общую сумму 83202,80 руб. в том числе НДС 12691,95 руб.

Дата и номер Акта выполненных работ/наимено- вание услуг	Наименование Продавца	Всего покупок, в т.ч. НДС	Сумма НДС (руб.)	Получены от Поставщика следующие счет- фактуры	N п/п в книге покупок
N 290/10-А от 31 октября 2006 г. арендная плата за октябрь 2006 г. (л.д. 71, т. 1)	ЗАО "РОЗНИЧНО- ТОРГОВАЯ ПАЛАТА"	62160 рублей 00 копеек	9482 рубля 03 копейки	N 00003117 от 31 октября 2006 г. (л.д. 90. т. 1)	20
N 290М0-П от 31 октября 2006 г. переменная составляющая арендная плата за октябрь 2006 г. (л.д. 72, т. 1)	ЗАО "РОЗНИЧНО- ТОРГОВАЯ ПАЛАТА"	21042 рубля 80 копеек, в т.ч. НДС 3209 рублей 92 копейки	3209 рублей 92 копейки	N 3257 от 31 октября 2006 г. (л.д. 91, т. 1)	21

17 августа 2006 г. между ООО "Ирида" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор поставки N КП-17/08-06. По данному договору ЗАО "Элит-Н" получило в сентябре 2006 г., за подлежащий поставке стабильный газовый конденсат (далее - товар) аванс в размере 57601050 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 8786600 рублей 85 копеек.

ЗАО "Элит-Н" в октябре 2006 г. поставило в адрес ООО "ИРИДА" товар на сумму 29429557 рублей 54 копеек, в т.ч. НДС - 4489254 рублей 67 копеек, что подтверждается следующими накладными: N 10-03 от 02.10.06 на сумму 4292967,04 руб., в т.ч. НДС - 654859,38 руб., N Ю-05 от 03.10.06 на сумму 5026068,48 руб., в т.ч. НДС - 766688,41 руб., N 10-06 от 05.10.06 на сумму 8901372,63 руб., в т.ч. НДС - 1357836,63 руб., N 10-07 от 05.10.06 на сумму 11209149,39 руб., в т.ч. НДС - 1709870,25 руб.

Выставлены в адрес ООО "Ирида" следующие счет-фактуры на общую сумму 29429557 рублей 54 копеек, в т.ч. НДС - 4489254 рублей 67 копеек: N 10-03 от 02.10.06 на сумму 4292967,04 руб., в т.ч. НДС - 654859,38 руб., N 10-05 от 03.10.06 на сумму 5026068,48 руб., в т.ч. НДС - 766688,41 руб. N 10-06 от 05.10.06 на сумму 8901372,63 руб., в т.ч. НДС - 1357836,63 руб., N 10-07 от 05.10.06 на сумму 11209149,39 руб., в т.ч. НДС - 1709870,25 руб.

На основании которых, ЗАО "Элит-Н" произвело зачет оставшегося аванса от ООО "Ирида" в размере 29227652 рубля 32 копейки и приняло к вычету с даты отгрузки (октябрь 2006 г.) соответствующих товаров сумму НДС в размере 4458455 рублей 44 копейки. Указанные счета-фактуры отражены в книге продаж.

Заявитель исчислил НДС в сумме 8786601 руб. в декларации за сентябрь 2006 г. (строка 120), НДС в сумме 4458455 руб. поставлена к вычету в декларации за октябрь 2006 г. (строка 250).

04 сентября 2006 г. между ООО "Финпромснаб" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор поручения N 09-001/П (л.д. 44 - 48), на основании которого ООО "Финпромснаб" в октябре 2006 г. выполнило работы (услуги) на сумму 314820 рублей 22 копейки, в т.ч. НДС - 48023,42 руб., что подтверждается:

Отчетом поверенного от 02.10.06, Отчетом поверенного от 03.10.06, Отчетом поверенного от 09.10.06, Актом N 054 от 02.10.06 (л.д. 68. т. 1). Актом N 058 от 03.10.06 (л.д. 69, т. 1), Актом N 069 от 09.10.06 (л.д. 70, т. 2).

Получены от поставщика следующие счета-фактуры на общую сумму 314820 рублей 22 копейки, в т.ч. НДС - 48023,42 руб.:

N 054 от 02.10.06 - на сумму 149041,75 руб., в т.ч. НДС в размере 22735,18 руб. (л.д. 87, т. 1), (отражены в книге покупок за N 5),

N 058 от 03.10.06 - на сумму 95673,76 руб., в т.ч. НДС в размере 14594,30 руб. (л.д. 88, т. 1), (отражены в книге покупок за N 9),

N 069 от 09.10.06 - на сумму 70104,71 руб., в т.ч. НДС в размере 10693,94 руб. (л.д. 89, т. 1), (отражены в книге покупок за N 14).

16 мая 2006 г. между ООО "Оптима Телеком" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор о предоставлении услуг связи N 12466-ОТ/2006 (л.д. 34 - 37, т. 1), на основании которого ООО "Оптима Телеком" в октябре 2006 г. выполнило работы (услуги) на сумму 485 рублей 64 копейки, в т.ч. НДС - 74,08 руб., что подтверждается Актом выполненных работ N ОТ-96834 от 16.10.06 (л.д. 65, т. 11; N ОТ-102844 от 31.10.06 (л.д. 66, т. 1). Получены от поставщика следующие счета-фактуры:

N ОТ-96834 от 16.10.06 на сумму 177 рублей 12 копеек, в т.ч. НДС 27 рублей 02 копейки (отражена в книге покупок за N 15) (л.д. 84, т. 1),

N ОТ-102844 от 31.10.06 на сумму 308 рублей 52 копейки, в т.ч. НДС 47 рублей 06 копеек (отражена в книге покупок за N 19) (л.д. 85, т. 1).

21 сентября 2006 г. между ООО "Специализированный Центр Правовой Информации ПРАВОВЕСТ" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор о передаче экземпляра(ов) Систем семейства КонсультантПлюс и информационном обслуживании (л.д. 49 - 52, т. 1), на основании которого ООО "Специализированный Центр Правовой Информации ПРАВОВЕСТ" в октябре 2006 г. выполнил работы (услуги) на сумму 3318 рублей 75 копеек, в т.ч. НДС 506 рублей 25 копеек, что подтверждается Актом выполненных работ N 159 369 от 26.10.06 (л.д. 67, т. 1). Получен от поставщика счет-фактура: N 159 369 от 26.10.06 на сумму 3318 рублей 75 копеек, в т.ч. НДС 506 рублей 25 копеек (л.д. 86, т. 1) (отражена в книге покупок за N 16).

13 июля 2006 г. между ООО "Висма люкс" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор поставки N 252/14/06 (л.д. 38 - 39), на основании которого ЗАО "Элит-Н" в октябре 2006 г. получило товар на сумму 600 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 91 рублей 53 копейки, что подтверждается накладной N 0067176 от 26.10.06 (л.д. 64, т. 1). Получен от поставщика счет-фактура: N 0067176 от 26.10.06 на сумму 600 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 91 рублей 53 копейки (л.д. 94, т. 1) (отражена в книге покупок за N 17).

26 октября 2006 г. между ЗАО "ЗВИ Телком" и ЗАО "Элит-Н" заключен договор N 05/И-230 (л.д. 53 - 55), на основании которого ЗАО "Элит-Н" в октябре 2006 г. получило услуги телематических служб сети связи общего пользования на сумму 6915 рублей 10 копеек, в т.ч. НДС 1054 рубля 85 копеек, что подтверждается Актом выполненных работ от 31.10.06 (л.д. 73, 74 т. 1). Получен от поставщика счет-фактура: N 2564 от 31.10.06 на сумму 6915 рублей 10 копеек, в т.ч. НДС 1054 рубля 85 копеек (л.д. 92, т. 1) (отражена в книге покупок за N 18).

В октябре 2006 г. ЗАО "Элит-Н" получило услуги (работы) от ООО "ЧОП "СБ ЗВИ" на сумму 708 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 108 рублей 00 копеек, что подтверждается Актом выполненных работ N 00001064 от 31.10.06 (л.д. 74, т. 1). Получен от поставщика счет-фактура: N 00000867 от 31.10.06 на сумму 708 рублей 00 копеек, в т.ч. НДС 108 рублей 00 копеек (л.д. 93, т. 1) (отражена в книге покупок за N 22).

Таким образом все документы, подтверждающие налоговые вычеты у налогоплательщика имеются, счета-фактуры отражены в книге покупок. Из представленных деклараций за предыдущие периоды следует, что в них указаны суммы НДС к уплате, в сопроводительных письмах указан фактический адрес, по которому находится заявитель.

Суд считает, что инспекцией не проведена проверка в установленном законом порядке, инспекцией не приняты меры к надлежащему извещению заявителя о предоставлении документов, подтверждающих налоговые вычеты, однако, все документы у налогоплательщика имеются, Инспекция не известила заявителя о месте и времени рассмотрения материалов проверки заблаговременно, в связи с чем, решение вынесено в нарушение ст. ст. 88, 101 НК РФ и признается судом недействительным.

Также инспекцией неправомерно вынесены требование об уплате налога и налоговых санкций и выставлены инкассовые поручения.

На основании изложенного, ст. ст. 88, 101, 108, 171, 172 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать незаконными ненормативные акты ИФНС России N 10 по г. Москве вынесенные в отношении ЗАО "Элит-Н" - решение N 533/17 от 20 февраля 2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требование N 533/17 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20 февраля 2007 г., инкассовые поручения N 433 и N 434 от 24.04.07 как не соответствующие налоговому законодательству.

Взыскать с ИФНС России N 10 по г. Москве в пользу ЗАО "Элит-Н" госпошлину в сумме 8000 руб. за счет средств федерального бюджета.

Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.