ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 04.07.2007 N 18-11/063013.2@

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 18
Вопрос: Каков порядок определения остаточной стоимости основного средства при переходе с УСН на общую систему налогообложения, если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 июля 2007 г. N 18-11/063013.2@
Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, предусмотренном в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

Следовательно, если организация не полностью списала на расходы в период применения упрощенной системы расходы, связанные с приобретением основного средства (остаточную стоимость на момент перехода на упрощенную систему налогообложения), то в налоговом учете для целей налогообложения прибыли на дату перехода на общую систему налогообложения определяется остаточная стоимость основного средства исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение (остаточная стоимость на момент перехода на УСН - расходы, которые были учтены в период применения УСН).

Основание: Письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244 и от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293, ФНС России от 07.06.2006 N 18-11/48520@.