ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 13.04.2004 N 04-05-06/39

Вопрос: В связи с введением с 1 января 2004 г. гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ у ОАО "Газпром" возникает ряд вопросов по порядку исчисления налога на имущество по объектам недвижимости, принятым после капитального строительства, введенным в эксплуатацию, но по которым документы не переданы на государственную регистрацию.

В частности, согласно ст.374 НК РФ объектом обложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Как следует из правил бухгалтерского учета, объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении трех условий: по ним оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче; они фактически эксплуатируются; документы по этим объектам переданы на государственную регистрацию для установления права собственности. При этом по ним в целях бухгалтерского учета начисляется амортизация.

Особенностью основных средств в газовой отрасли является то, что объекты - скважины, а также магистральные трубопроводы и сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии трубопровода, законченные строительством после их приемки, - сразу же вводятся в эксплуатацию, эксплуатируются, приносят доход, а в бухгалтерском учете до момента подачи документов на государственную регистрацию такие объекты отражаются на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Поскольку существует временной разрыв между вводом указанных объектов в эксплуатацию и подачей документов на их регистрацию, они не могут быть учтены в составе основных средств по правилам бухгалтерского учета, хотя по своей сути они являются основными средствами.

Необходимо ли включать стоимость указанных объектов в налоговую базу, определяемую при исчислении налога на имущество в 2004 г.?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39
Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, разработанными в развитие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Для сведения сообщаем, что в Письме от 01.09.2000 N 16-00-14/624 Минфином России было дано согласие о начислении амортизации дочерними организациями акционерного общества "Газпром" по фактически эксплуатируемым объектам, имеющими доход и учитывающими указанные объекты до момента государственной регистрации в Едином государственном реестре на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учитывая, что согласно ст.374 гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, считаем, что объекты недвижимости, принятые после капитального строительства, введенные в эксплуатацию, документы по которым не переданы на государственную регистрацию, учтенные организацией на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не могут рассматриваться как объект налогообложения по налогу на имущество организаций.