ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 16.02.2007 N 20-12/014722

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 7
Вопрос: Организация, применяющая метод начисления по налогу на прибыль, приобрела у предыдущего собственника технологическое оборудование. Каков порядок формирования в налоговом учете по налогу на прибыль первоначальной стоимости оборудования, если его оплата проводилась равными долями в течение 12 месяцев, а право собственности перешло в момент подписания акта приема-передачи?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 февраля 2007 г. N 20-12/014722
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в случае оплаты приобретаемого оборудования в течение 12 месяцев его первоначальная стоимость для целей налогообложения прибыли будет сформирована исходя из цены договора купли-продажи оборудования (за исключением НДС).

При этом амортизация по указанному оборудованию может учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих условий:

- приобретение права собственности на оборудование (акт приема-передачи);

- ввод оборудования в эксплуатацию в деятельности, приносящей доходы.

Согласно п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ организация, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, который определяется Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.