ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 20.04.2007 N 19-11/036487

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 11
Вопрос: Освобождаются ли исполнители и соисполнители договора на выполнение научно-исследовательских работ, финансируемых из средств федерального бюджета, от уплаты НДС на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 апреля 2007 г. N 19-11/036487
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 данной статьи, а также операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей согласно законодательству РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При этом на основании данного порядка от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и юридические лица, являющиеся соисполнителями и выполняющие научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-исследовательская деятельность - это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Согласно ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника их финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ.

Следовательно, при подтверждении обоснованности отнесения выполняемых работ к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам и соответствующего источника финансирования (письменное уведомление заказчика, которому непосредственно выделены средства из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей) работы, выполняемые исполнителями и соисполнителями, подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость при выполнении требования п. 4 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание: на передачу научно-технической продукции, которая изготовлена по заданию заказчика в рамках договоров на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, действие пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не распространяется.