ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 20.04.2007 N 21-18/340

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 13-14
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заключила с физическим лицом договор аренды автомобиля без экипажа. Начисляются ли на сумму арендной платы страховые взносы в ПФР?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 апреля 2007 г. N 21-18/340
В п. п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ) за организациями, применяющим упрощенную систему, сохранена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются ГК РФ.

Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся арендодателем, на основании заключенного договора аренды не относятся к объекту налогообложения ЕСН.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему, заключила с физическим лицом договор аренды автомашины без экипажа, то на арендную плату владельцу автомобиля страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны.