ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 11.07.2006 N 03-03-04/1/574

Вопрос: В 2004 г. организация применяла общий режим налогообложения, в 2005 г. находилась на УСН, а в 2006 г. снова вернулась на общий режим. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль в 2006 г.: сумму долга, образовавшегося в 2004 г., а признанного безнадежным в 2005 г.; сумму долга, образовавшегося в 2004 г., а признанного безнадежным в 2006 г.?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/574
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков в виде безнадежной задолженности и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом п. 2 ст. 266 Кодекса предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая изложенное, задолженность налогоплательщика, образовавшаяся в период применения общего режима налогообложения и признанная в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежной в период применения общего режима налогообложения, может быть признана убытком, учитываемым в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.

Что касается задолженности, признанной безнадежной в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, то указанный убыток относится к периоду применения упрощенной системы налогообложения и не может быть учтен налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли после перехода на общий режим налогообложения.