ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 12.07.2006 N 03-03-04/1/579

Вопрос: Основным видом деятельности организации (арендодателя) является сдача недвижимого имущества в аренду. Из-за непоступления в установленные сроки арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская задолженность. В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому соглашению, и арендодатель простил долг арендатору в виде неуплаченных арендных платежей. Признается ли данная дебиторская задолженность убытком, приравненным к внереализационным расходам, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения на расходы в целях налогообложения прибыли убытков от списания безнадежных долгов и сообщает следующее.

Организация в рамках своей деятельности осуществляла сдачу в аренду объектов недвижимости.

Из-за непоступления в установленные договором аренды сроки арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская задолженность.

В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому соглашению, и арендодатель простил долг в виде неуплаченных арендных платежей арендатору.

Прощение долга в рамках гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривается как безвозмездная передача имущества и не учитывается в качестве расходов в целях налогообложения прибыли.

Так, в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Также сообщается, что согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды - это договор имущественного найма. При аренде имущества (включая недвижимое) не происходит перехода права собственности на объект аренды к арендатору в отличие от других гражданско-правовых договоров (купли-продажи, поставки и т.п.) в случае реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, несмотря на то что для организации аренда - это вид деятельности и сдача объекта недвижимости в аренду рассматривается как реализация услуг согласно ст. 249 Кодекса, тем не менее просроченная дебиторская задолженность по арендным платежам не может рассматриваться как безнадежный долг в рамках положений ст. 266 Кодекса, так как недвижимое имущество, являющееся предметом договора аренды, остается у арендодателя и является своего рода залогом.

Таким образом, дебиторская задолженность организации в виде неуплаченных арендных платежей не может признаваться убытком, приравненным к внереализационным расходам, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.