ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 12.10.2006 N 18-12/3/89558@

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 3
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли предприниматель учесть в составе расходов при исчислении единого налога затраты на приобретение мобильных телефонов, по оплате услуг мобильной связи, на аренду автомобиля у физического лица и соответствующие расходы по эксплуатации этого автомобиля (ГСМ, текущий ремонт и т.д.)?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 октября 2006 г. N 18-12/3/89558@
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

При этом в п. 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, расходы на приобретение мобильных телефонов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью является любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Следовательно, услуги мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены к услугам связи.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Кроме того, данные расходы должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 644 ГК РФ арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Таким образом, расходы по ремонту арендованного транспортного средства следует учитывать в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

На основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 246 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.

В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий транспортное средство на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущества, включая расходы на бензин, согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.