ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 21.12.2006 N 03-03-04/1/854

Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3
Вопрос: О порядке включения в состав доходов при исчислении налога на прибыль дебиторской задолженности по оказанным, но не оплаченным услугам, относящимся к прошлому налоговому периоду, в случае перехода организации с кассового метода на метод начисления.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/854
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг, имущественных прав)) в их оплату. Таким образом, при применении метода начисления дебиторская задолженность учитывается в составе доходов налогоплательщика. Включение дебиторской задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам, в состав доходов по мере поступления денежных средств в счет ее погашения будет означать, что налогоплательщик продолжает применять "кассовый" метод.

Вместе с тем в отношении дебиторской задолженности при применении метода начисления Кодексом установлены следующие особенности. Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в порядке, определенном ст. 266 Кодекса. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 Кодекса. Суммы безнадежных долгов (а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва) приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при определении налоговой базы согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если при переходе с "кассового" метода на метод начисления у налогоплательщика числится дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, по нашему мнению, указанная задолженность подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления.