ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 21.12.2006 N 03-03-04/1/852

Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 4

"Консультант", 2007, N 6
Вопрос: О порядке учета участниками долевого строительства для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных со строительством торгового центра, в том числе расходов в виде "амортизационной льготы (премии)", предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/852
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по отдельным вопросам учета в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных при строительстве торгового центра, сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли все расходы, связанные со строительством объекта недвижимости, не учитываются. Списание указанных расходов в налоговом учете происходит путем начисления амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

Таким образом, указанная "амортизационная льгота" рассчитывается исходя из 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет "амортизационной льготы" в размере 10 процентов производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в целях налогообложения прибыли в соответствии с положением ст. 257 Кодекса.

Следуя дословному тексту п. 1.1 ст. 259 Кодекса, льгота предоставляется налогоплательщику, то есть организации, которая учитывает построенное основное средство на правах собственности у себя на балансе. Акт приемки-передачи объекта строительства подписан основным инвестором. Следовательно, право на "амортизационную льготу" должен заявить в налоговой декларации основной инвестор. Затем в бухгалтерском учете провести распределение суммы льготы между дольщиками.