ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.05.2004 N 04-04-06/115

Вопрос: Некоммерческая организация (союз) заключила договоры добровольного страхования, предусматривающие возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц. Застрахованными лицами по данным договорам являются физические лица, представляющие юридических лиц - членов союза на съезде членов союза. В трудовых отношениях с союзом указанные физические лица не состоят. Подлежат ли обложению НДФЛ и ЕСН страховые взносы, уплачиваемые некоммерческой организацией по договору страхования?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 мая 2004 г. N 04-04-06/115
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения отдельных положений гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Из письма следует, что застрахованными лицами и выгодоприобретателями по договору добровольного страхования являются физические лица, которые не состоят в трудовых отношениях с некоммерческой организацией - союзом, являющимся страхователем.

В соответствии с п.3 ст.213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплачиваемые за физических лиц из средств иных организаций по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, являются доходом этих физических лиц, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Что касается единого социального налога, то в соответствии с п.1 ст.236 указанной главы Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Поэтому некоммерческая организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для организации, в связи с чем страховых взносы, уплачиваемые из средств некоммерческой организаций по договорам добровольного страхования за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации.