ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.12.2006 N 03-05-02-03/41

Вопрос: О налогообложении ЕСН доходов глав крестьянского (фермерского) хозяйства и организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 декабря 2006 г. N 03-05-02-03/41
Минфин России рассмотрел письмо о применении отдельных положений Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) и N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон N 144-ФЗ), которыми были внесены изменения и дополнения в гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

1. Письмом Минфина России от 11.12.2006 N 03-05-02-03/39 было разъяснено, что положения Закона N 137-ФЗ вступают в силу с 1 января 2007 г. В связи с этим необходимости уточнения форм деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН), в том числе для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), включая главу КФХ, за налоговый период 2006 г. не имеется.

С 2007 г. ст. 11 Кодекса к числу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отнесены главы КФХ, поэтому при разработке новых форм налоговых деклараций для этой категории налогоплательщиков начиная с налогового периода 2007 г. будут учтены положения п. 2 ст. 236 Кодекса, т.е. глава КФХ будет сдавать декларацию в отношении доходов всего хозяйства за вычетом расходов хозяйства, связанных с развитием КФХ.

С учетом изложенного налоговая льгота, предусмотренная пп. 3 п. 1 ст. 239 Кодекса, с 2007 г. будет применяться в том случае, если сам глава КФХ является инвалидом I, II или III группы в части доходов всего хозяйства, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации готовится ко второму чтению законопроект N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный Правительством Российской Федерации. В числе поправок к данному законопроекту предлагаются изменения в абз. 2 п. 2 ст. 236 Кодекса и в пп. 5 п. 1 ст. 238 Кодекса, касающиеся исключения положений о членах КФХ.

2. В соответствии со ст. 241 Кодекса (в ред. Закона N 144-ФЗ) с 2007 г. начинают применяться положения, устанавливающие для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, пониженные ставки ЕСН. При этом в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" изменения в части снижения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование внесены не были.

Исходя из расчетов у налогоплательщиков с налоговой базой в 150 000 руб. сумма ЕСН, начисляемая в федеральный бюджет по новой шкале ставок налога, составит сумму 20 925 руб., что меньше, чем налоговый вычет в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляющей 21 000 руб. Таким образом, российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и выполняющие указанные в п. 8 ст. 241 Кодекса условия, при налоговой базе на каждое физическое лицо, превышающей 150 000 руб., не будут уплачивать ЕСН в федеральный бюджет.

Что касается периода, с которого организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, теряют право на применение ставок, установленных п. 6 ст. 241 Кодекса, то если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, упомянутым в п. 7 ст. 241 Кодекса, допущено несоответствие требованиям, установленным п. 8 ст. 241 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых ставок, указанных в п. 6 ст. 241 Кодекса, с начала того отчетного (налогового) периода, в котором допущено такое несоответствие.