ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.05.2004 N 04-04-04/58

Вопрос: Организация заключает договоры гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Согласно договорам физическим лицам помимо оплаты выполненных работ и оказанных услуг компенсируются также расходы на проезд до места проведения работ, оказания услуг и расходы на проживание по месту проведения работ, оказания услуг. Данные расходы, произведенные физическими лицами, подтверждаются ими документально, представляются копии железнодорожных и авиабилетов, гостиничные счета и т.д. Облагаются ли ЕСН суммы выплачиваемых физическим лицам компенсаций?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов на проезд и проживание, выплачиваемых согласно договорам, заключенным с физическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, объектом налогообложения ЕСН являются выплаты, производимые непосредственно за выполнение работ (оказание услуг), к которым выплаты, имеющие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, не относятся. В частности, согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса оплата расходов исполнителя работ (услуг) по проезду и проживанию считается выплатой компенсационного характера.

Как следует из письма, организация заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение определенных работ и оказание услуг. Поэтому в данном случае по таким договорам в объект налогообложения ЕСН следует включать только суммы по оплате работ и оказанию услуг.

Учитывая изложенное, предусмотренные договором суммы компенсаций расходов, фактически произведенных исполнителем работ (услуг) по проезду к месту их выполнения (оказания) и по проживанию, подтвержденные соответствующими документами (гостиничные счета, копии ж/д или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН не включаются.