ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 28.12.2006 N 03-03-04/1/858

Вопрос: Учреждение, созданное по решению ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица - автономной некоммерческой организации (АНО). Образуется ли у ОАО, как у собственника реорганизуемого учреждения, прибыль (убыток), учитываемая в целях исчисления налога на прибыль? Учитывается ли в составе доходов учреждения в целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые были приобретены АНО до реорганизации и получены учреждением в порядке правопреемства?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/858
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения прибыли при реорганизации некоммерческой организации и сообщает следующее.

Из письма следует, что учреждение, созданное по решению ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица - автономной некоммерческой организации.

В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации одной из форм реорганизации юридических лиц является присоединение.

1. Пунктом 3 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Налогообложение участников (собственников, членов) некоммерческих организаций при их реорганизации производится в порядке, установленном п. 3 ст. 277 Кодекса.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению у собственника учреждения не возникает прибыли (убытка), учитываемой в целях налогообложения.

2. В соответствии с п. 3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организации при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под организациями понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.

Деятельность некоммерческих организаций помимо Гражданского кодекса Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", согласно п. 3 ст. 2 которого автономная некоммерческая организация и учреждение являются формами некоммерческих организаций.

Норма п. 3 ст. 251 Кодекса не содержит каких-либо ограничений по субъектному составу и, следовательно, данная норма подлежит применению в случае реорганизации как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению имущество АНО, а также принадлежащие АНО имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, передаваемые учреждению как правопреемнику в порядке универсального правопреемства, не включаются у последнего в состав его доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.