ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 23.01.2006 N 20-12/3540

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2006, N 12
Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли амортизацию по производственному и административному зданиям, а также дорогам, приобретенным организацией в собственность? При этом помещения административного здания сдаются в аренду, а в производственном здании ведется дооборудование для производства стеклопластиковых труб.

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 января 2006 г. N 20-12/3540
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, для признания имущества амортизируемым в целях налогообложения прибыли необходимо единовременное выполнение всех перечисленных выше условий.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

На основании ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Указанный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Пунктом 8 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы, начиная с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Статья 219 ГК РФ определяет, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий:

- включение основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);

- ввод основного средства в эксплуатацию.

Следовательно, организация может учитывать для целей налогообложения прибыли амортизацию по введенному в эксплуатацию административному зданию, помещения которого сдаются в аренду, только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

По производственному зданию, в котором ведутся работы по дооборудованию для производства стеклопластиковых труб, первоначальная стоимость в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ должна быть увеличена на стоимость указанных работ после их завершения. Амортизация по производственному зданию не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли до его ввода в эксплуатацию и использования в целях получения доходов.

Теперь перейдем к вопросу начисления амортизации для целей налогообложения прибыли по дороге, находящейся в собственности организации.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, предусмотрено включение в соответствующие амортизационные группы только дорог автомобильных с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) и дорог скоростных с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейных железобетонных (код 12 4527311).