ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 13.06.2006 N 18-03/3/50066@

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2006, N 20
Вопрос: 1. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на УСН в 2003 г. (после 1 января 2003 г.) с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, изменить с 1 января 2006 г. выбранный объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", или с 1 января 2006 г. они утрачивают право применения данного специального налогового режима?

2. Если налогоплательщик, применяющий с 1 января 2003 г. упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", в отчетном периоде 2006 г. заключает договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом, может ли он изменить объект налогообложения в течение отчетного (налогового) периода и с какого момента?

Если налогоплательщик в данной ситуации не обладает правом изменения объекта налогообложения в течение отчетного (налогового) периода, то с какого отчетного периода он не может применять УСН?

3. Имеет ли право налогоплательщик, перешедший на УСН в 2003 г. (после 1 января 2003 г.), изменить с 1 января 2006 г. выбранный объект налогообложения, либо изменение объекта налогообложения возможно только по истечении трех лет с начала применения УСН в соответствующем отчетном периоде 2006 г.? Например, может ли организация, применяющая с 15 марта 2003 г. упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 16 марта 2006 г. изменить объект налогообложения на "доходы"? В каком порядке в этой ситуации должна заполняться налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 июня 2006 г. N 18-03/3/50066@

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 г.

Вместе с тем, учитывая положения ч. 2 п. 2 ст. 346.14 НК РФ, указанный объект налогообложения не может быть применен с 1 января 2006 г. налогоплательщиками, перешедшими после 1 января 2003 г. на УСН по объекту налогообложения "доходы" и заключившими в течение этого периода времени договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 г. не возникло права на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения (не истекли три полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения).

В целях продолжения применения данного специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 г. расторгнуть такие договоры.

В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1 января 2006 г. утратившими право на дальнейшее применение УСН.

Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, данные договоры заключены после 1 января 2006 г. (в течение текущего налогового периода), то исходя из положений п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором заключены данные договоры.

Право на изменение с 1 января 2006 г. ранее избранного объекта налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на УСН с 1 января 2003 г.

Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН после 1 января 2003 г., могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 г., то есть с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения данного специального налогового режима.

Основание: Письмо ФНС России от 18.05.2006 N 02-0-01/225@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения".