ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 14.06.2006 N 20-12/52721

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2006, N 19
Вопрос: Вправе ли организация-арендатор считать документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли расходы, осуществленные только на основании договора аренды нежилого помещения? Организация применяет метод начисления.

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 июня 2006 г. N 20-12/52721
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

При этом на основании ст. 654 ГК РФ для договоров аренды зданий, сооружений и их частей требование о согласовании размера арендной платы является обязательным. При невыполнении этого требования договор признается незаключенным.

Таким образом, размер арендных платежей, порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, заключенным налогоплательщиком с арендодателем в порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов. Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих в целях налогообложения прибыли порядок признания доходов и расходов по методу начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, если согласно условиям договора аренды нежилого здания (помещения) основанием для расчетов за оказанные услуги является счет, выставленный арендатору арендодателем, то расходы, произведенные арендатором в соответствии с указанным счетом, могут быть признаны документально подтвержденными и экономически обоснованными при соблюдении иных условий, установленных ст. 252 НК РФ.

Если размер (сумма) арендных платежей, сроки и порядок их перечисления определены самим договором аренды, заключенным сторонами в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, то расходы, осуществленные на основании указанного договора, могут быть признаны документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли при условии их экономической оправданности.