ЕСН: СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЬ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ СТАВКИ ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА

К выплатам, начисленным налогоплательщиком - организацией, соответствующей критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в пользу физических лиц, как являющихся, так и не являющихся работниками организации, применяются пониженные ставки единого социального налога, установленные абз. 2 п. 1 ст. 241 Кодекса.

Об этом Письмо Минфина РФ от 15.10.2007 N 03-04-06-02/200.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ ''О развитии сельского хозяйства'' сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ ''О личном подсобном хозяйстве'';

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ ''О сельскохозяйственной кооперации'';

3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ ''О крестьянском (фермерском) хозяйстве''.

Поскольку частью первой и гл. 24 части второй НК РФ термин ''сельскохозяйственный товаропроизводитель'' не определяется, в целях исчисления единого социального налога следует использовать вышеприведенное определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данное в Федеральном законе N 264-ФЗ.

Кроме того, упомянутая ст. 3 Федерального закона N 264-ФЗ не содержит норм, запрещающих признавать сельскохозяйственными товаропроизводителями при достижении установленного показателя лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в данной статье Федерального закона N 264-ФЗ (например, только производство и реализацию сельскохозяйственной продукции или переработку (первичную или последующую) и реализацию такой продукции). Таким образом, из ее положений не следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями могут быть только лица, осуществляющие полный производственный цикл.

По мнению специалистов Минфина, при отнесении организации к сельскохозяйственному товаропроизводителю с 1 января 2007 г. следует руководствоваться определением ''сельскохозяйственного товаропроизводителя'', данным в Федеральном законе N 264-ФЗ, независимо от осуществления полного или частичного производственного цикла.

Одновременно сообщается, что Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'' были внесены изменения в гл. 24 Кодекса, в частности в ст. 241 Кодекса, согласно которым с 1 января 2008 г. при отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям для применения пониженных ставок единого социального налога необходимо руководствоваться критериями, установленными в п. 2 ст. 346.2 Кодекса.

Согласно ст. 241 Кодекса для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные ставки единого социального налога.

Соответствие индивидуального предпринимателя или организации критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя определяется каждый месяц года.

До достижения соответствия вышеупомянутым критериям отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям налогоплательщики обязаны исчислять единый социальный налог по ставкам, установленным в абз. 1 п. 1 ст. 241 Кодекса. После подтверждения организацией статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя расчет налоговой базы и суммы налога производится исходя из ставок налога, установленных в абз. 2 п. 1 ст. 241 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков- организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.