ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 19.06.2006 N 18-11/3/53377@

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2006, N 21
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", выплачивает дивиденды акционерам. Должна ли организация отчислять страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию с выплаченных дивидендов?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июня 2006 г. N 18-11/3/53377@
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты в числе других налогов и ЕСН налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству РФ.

На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам деньгами, а в отдельных случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом согласно номинальной стоимости приобретенных каждым акционером акций.

Таким образом, выплачиваемые дивиденды не относятся к объекту налогообложения по ЕСН, а соответственно, и начисления взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку основанием для их начисления является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.