ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 08.08.2005 N 03-05-01-04/261

Вопрос: Просим разъяснить вопросы налогообложения сумм возмещения работнику организации расходов по найму жилого помещения.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы возмещения работнику его расходов по найму жилого помещения при нахождении в командировке, если подтверждающими документами являются счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания?

Уменьшают ли вышеуказанные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 августа 2005 г. N 03-05-01-04/261
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм возмещения работнику организации расходов по найму жилого помещения и сообщает следующее.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в частности, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

При этом счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания, форма которого утверждена в установленном порядке, по нашему мнению, могут быть отнесены к документам, подтверждающим расходы работника по найму жилья при нахождении в командировке, при условии наличия в указанных документах записей, подтверждающих факт проживания в гостинице работника, а также стоимости проживания.

Таким образом, суммы возмещения работнику его расходов по найму жилья в командировке, подтвержденных такими документами, как счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывают расходы на командировки, в частности, расходы на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

При этом необходимо иметь в виду, что расходы по найму жилого помещения должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, т.е. быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Кроме того, для признания данных расходов налогоплательщик должен подтвердить производственный характер командировки.