ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 12.08.2005 N 03-05-02-04/154

Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), заключила договор простого товарищества с организацией, применяющей общий режим налогообложения. Договором предусмотрено, что расходы, понесенные товарищами для осуществления совместной деятельности, подлежат возмещению из общего имущества товарищей.

Организация - плательщик единого налога по УСН для осуществления совместной деятельности использует собственных сотрудников. При этом расходы на оплату труда сотрудников за время, отработанное в рамках совместной деятельности, возмещаются ей за счет общего имущества товарищей.

Статьей 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену, в том числе единого социального налога, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Освобождена ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, от обязанности начислять и уплачивать ЕСН в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ с зарплаты своих сотрудников, выполняющих работы в интересах совместной деятельности, если договор простого товарищества заключен с организацией, применяющей общий режим налогообложения?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/154
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого социального налога организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на выплаты, производимые в пользу физических лиц, выполняющих работы в рамках осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисление и уплату единого социального налога с выплат в пользу физического лица, выполняющего работы в рамках осуществления организациями совместной деятельности по договору простого товарищества, осуществляет тот участник совместной деятельности (простого товарищества), с которым данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты в числе прочих налогов и единого социального налога.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в пользу физического лица, связанного с данной организацией вышеуказанными договорами и выполняющего работы в рамках осуществления указанной организацией совместной деятельности по договору простого товарищества с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, налогообложению единым социальным налогом не подлежат.