ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 15.08.2005 N 03-11-04/2/45

Вопрос: ООО занимается торговлей товарами по договору комиссии. Применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). Можно ли ООО включить в состав расходов:

- расходы по оплате услуг кредитных организаций по предоставлению потребительских кредитов населению;

- расходы в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества от опасностей;

- расходы по оплате услуг банка за осуществление расчетов населения посредством банковских карт;

- расходы по оплате товаров бытовой химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин и помещения, соблюдения санитарных норм?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 августа 2005 г. N 03-11-04/2/45
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. При этом полагаем необходимым отметить, что открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и осуществление расчетов по их поручению включены в перечень банковских операций и сделок банков пп. 3, 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Учитывая, что услуги по предоставлению кредитов оказываются кредитными организациями населению, а не ООО, расходы по оплате данных услуг не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Вместе с тем в целях налогообложения ООО вправе учитывать обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг банка за осуществление расчетов с населением посредством банковских карт.

Расходы организации в виде суммы, уплаченной страховой компании за добровольное страхование имущества, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Однако при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса учитывают материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, установленному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации по оплате товаров бытовой химии, приобретаемых для содержания в чистоте витрин, помещения и соблюдения санитарных норм, учитываются в целях налогообложения.