ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.02.2005 N 03-05-02-04/29

Вопрос: Профсоюзная организация просит дать разъяснения в связи с изменениями, внесенными в пп.13 п.1 ст.238 НК РФ Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу изменений, внесенных в пп.13 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", и сообщает следующее.

В соответствии с указанным Федеральным законом с 1 января 2005 г. признан утратившим силу пп.13 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому не подлежали налогообложению единым социальным налогом выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Внесение указанного изменения в Кодекс было необходимо в связи с нижеследующими основаниями.

Согласно п.1 ст.236 Кодекса для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учитывая, что суммы, выплачиваемые за счет средств профсоюзов в пользу их членов (не работающих в профсоюзной организации по трудовым или гражданско-правовым договорам), не являются выплатами по вышеуказанным договорам, они, соответственно, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Статьей 238 Кодекса предусмотрены выплаты, которые, хотя и являются объектом налогообложения в соответствии со ст.236 Кодекса, но не учитываются при определении налоговой базы. Выплаты, которые не являются объектом налогообложения, нет необходимости указывать в ст.238 Кодекса, поскольку они не облагаются единым социальным налогом по другому основанию.

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, выполняющих работу или оказывающих услуги для профсоюзной организации и являющихся одновременно членами профсоюза, должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке с целью обеспечения прав указанных физических лиц на государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование.