ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 18.02.2005 N 03-03-02-04/1/44

Вопрос: Два субъекта предпринимательской деятельности заключили договор простого товарищества. Оба участника договора применяют УСН с объектом налогообложения "доходы". Основные фонды участники не вносят во вклад. Во вклад в общее дело наряду с денежными средствами и товарно-материальными запасами передается право пользования основными средствами.

Как должны участники простого товарищества, применяющие УСН, учитывать расходы на приобретение основных средств, используемых в совместной деятельности, но не переданных во вклад и учитываемых на балансе каждого участника? Имеют ли они право при определении расходов на приобретение основных средств применять нормы п.3 ст.346.16 НК РФ?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/44
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.

Согласно п.3 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение основных средств налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются в особом порядке.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период их использования.

В соответствии с пп.16 п.3 ст.346.12, п.4 ст.346.13 Кодекса и п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, не предусмотрено списание с бухгалтерского учета организаций основных средств, передаваемых для использования в предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества. Указанные основные средства учитываются на балансе передающей организации - участника простого товарищества.

В связи с этим при передаче организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, основных средств для использования в предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества, налоговая база по единому налогу не пересчитывается.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.