ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 08.04.2005 N 18-11/3/23911

Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2005, N 20
Вопрос: Некоммерческая организация - коллегия адвокатов применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и НДФЛ? Куда перечисляются взносы в ПФР (фиксированный платеж) с вознаграждений адвокатов и перед каким пенсионным фондом должна отчитываться коллегия? Являются ли доходом коллегии для взимания единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вступительные взносы и ежемесячные членские взносы, уплачиваемые адвокатами на содержание коллегии (уплата этих взносов оговорена в уставных документах коллегии)?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 апреля 2005 г. N 18-11/3/23911
В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

На основании п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и в сроки, которые предусмотрены соглашением.

Пунктом 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, которые для адвокатов признаются налоговыми агентами.

Следовательно, коллегия адвокатов, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет по месту регистрации налогового агента суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

При этом налоговая база в отношении каждого из адвокатов определяется исходя из сумм вознаграждений, внесенных в кассу коллегии адвокатов либо перечисленных на расчетный счет коллегии адвокатов, уменьшенных на сумму профессиональных расходов адвоката:

- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

- содержание соответствующего адвокатского образования;

- страхование профессиональной ответственности;

- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

К расходам, уменьшающим налоговую базу для исчисления НДФЛ за отчетный период, относятся в том числе фактически уплаченные в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, исчисленные в соответствии с фактически полученными в налоговом периоде доходами, и суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками ЕСН.

Согласно п. 13 ст. 11 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Пунктом 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением и определяемых в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, в порядке, установленном ст. 243 НК РФ, по ставкам, установленным п. 4 ст. 241 НК РФ. Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов.

Согласно ст. 243 НК РФ адвокатские образования не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), представляют в налоговый орган по месту постановки на учет расчеты по авансовым платежам по ЕСН, исчисленным с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности, за минусом расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Пунктом 7 ст. 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в территориальный орган ФНС России по месту жительства адвоката.

Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган справку адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката ЕСН за истекший налоговый период.

Таким образом, в порядке, установленном НК РФ, коллегии адвокатов обязаны исполнять функции налоговых агентов в части ЕСН, в том числе представлять необходимую налоговую отчетность.

Однако если адвокаты имеют право на деятельность по УСН, то ЕСН ими не должен начисляться и уплачиваться.

При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать следующее.

Адвокаты, осуществляя деятельность по любой системе налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты.

Статьей 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 данного Закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. При этом уплаченные суммы страховых взносов включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Согласно п. 5 ст. 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Если адвокат решил уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование, он должен представить данному образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов. В дальнейшем при представлении в ПФР сведений о персонифицированном учете необходимо подтвердить информацию об уплате страховых взносов через адвокатское образование.

Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката платежный документ (форма N ПД-4 налог) и произвести соответствующие платежи из денежных средств адвоката. Перечисленные с расчетного счета адвокатского образования страховые взносы не могут быть учтены налоговым органом в карточках лицевых счетов адвокатов по их месту жительства, поскольку в банковском платежном документе будет указан другой налогоплательщик.

Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через адвокатское образование, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов.

Следовательно, у адвокатского образования не возникает никакой обязанности в представлении отчетности в налоговый орган в отношении страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченных за адвокатов.

Для адвокатов обязанность представлять по итогам года декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии Законом N 167-ФЗ не установлена.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ. Данная норма предусмотрена пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.