О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ УСЛУГ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ.

Вопрос: О правомерности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных за счет собственных средств в бюджет российской организацией в качестве налогового агента, при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ.

Ответ:

Российский налогоплательщик, уплативший в российский бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость за счет собственных средств при приобретении у иностранной компании услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 Кодекса.
В соответствии со ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В целях применения положений данной статьи Кодекса доход иностранного лица от оказания услуг на территории Российской Федерации определяется как стоимость таких услуг, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

В случае если иностранное лицо в стоимости услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российский налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица.