РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ПЕРЕШЕДШЕЙ С УСН НА СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/063013.1@ разъясняется порядок учета в целях налогообложения доходов и расходов организации, перешедшей в III квартале 2007 г. с УСН на систему налогообложения прибыли.Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие в 2007 г. с упрощенной системы на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, с учетом правил, установленных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы учитываются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Расходы, осуществленные в период применения упрощенной системы и оплаченные в 2007 г. уже в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей налогообложения прибыли в периоде их оплаты.

Указанные суммы расходов организации, не оплаченные в период применения упрощенной системы, в 2007 г. в момент применения метода начисления на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ могут быть учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.