В Письме Минфина РФ от 12.09.2007 N 03-03-06/1/736 разъясняется порядок уплаты налогов организацией, акционерами которой являются физические лица и иностранная компания.
Статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Пунктом 2 ст. 275 НК РФ установлено, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
То есть, в случае выплаты акционерным обществом дивидендов своим акционерам на акционерное общество возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
Одновременно специалисты Минфина сообщают, что общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В случае если суммы дивидендов, полученных организацией по итогам 2005 г. в 2006 г., не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов в 2006 г., то есть если организация сама не выплачивала дивиденды в 2006 г., то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией акционерам, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных организацией по итогам 2005 г. в 2006 г.
В случае если суммы дивидендов, полученные в 2006 г., ранее участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов в 2006 г., ставка налога на доходы физических лиц, установленная п. 4 ст. 224 НК РФ, применяется ко всей сумме выплаченных акционерам организации дивидендов.