РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК УЧЕТА СУММОВОЙ РАЗНИЦЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В Письме УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060981 разъясняется порядок учета суммовой разницы, возникающей при погашении стоимости, выраженной в долларах США, основного средства по курсу ЦБ РФ, в целях исчисления налога на прибыль организации.В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

При этом согласно пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

На основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В соответствии с п. 9 ст. 272 НК РФ у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Основанием для определения первоначальной стоимости основного средства являются договор купли-продажи, передаточный акт, счета, выставленные продавцом, а также иные расчетные документы.

Если договор на приобретение основного средства заключен в условных единицах, то при исчислении в налоговом учете первоначальной стоимости основного средства следует учитывать следующее.

Если оплата за основное средство производится авансовым платежом и в этом случае для расчета применяется курс рубля, установленный ЦБ РФ на дату платежа, то стоимость основного средства формируется до его принятия к налоговому учету по передаточному акту, соответственно, суммовых разниц, связанных с приобретением такого основного средства, не возникает.

Если же покупателем производится последующая (после принятия основного средства по акту приемки-передачи) оплата, то стоимость основного средства для отражения в налоговом учете определяется по курсу рубля, установленному ЦБ РФ на дату принятия основного средства. В этом случае при отклонении фактически перечисленной суммы от учтенной стоимости основного средства на дату его принятия может возникать положительная или отрицательная суммовая разница, которая включается соответственно во внереализационный доход либо внереализационный расход.

В случае если договором купли-продажи основного средства предусмотрена смешанная форма оплаты в рублях по курсу условной единицы (аванс и оплата после передачи средства), то первоначальная стоимость основного средства будет формироваться исходя из суммы авансового платежа в рублях и остатка в пределах договорной стоимости основного средства в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату принятия. При этом в случае отклонения фактически перечисленной суммы (авансовый и окончательный платежи) от стоимости основного средства по данным налогового учета в налоговом учете могут быть отражены суммовые разницы.