ЕНВД: ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УМЕНЬШАЮТСЯ НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

Организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, может уменьшить доходы от реализации объекта ОС на его остаточную стоимость, а также на расходы, непосредственно связанные с реализацией объекта, при условии, что будет сформирована остаточная стоимость данного основного средства.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В п. 1 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

При этом в п. 9 ст. 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При демонтаже основного средства не происходит его ликвидации. В этом случае основное средство выводится из эксплуатации и перестает эксплуатироваться до момента повторного ввода в эксплуатацию либо реализации. При указанной ситуации никаких доходов у организации не возникает.

Реализация же объекта основных средств не подпадает под виды деятельности, облагаемые ЕНВД. То есть, организация, осуществляющая наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, учитывает доходы и расходы по этой деятельности при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией и определяемая в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.