РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЛИАЛА УЧЕБНОГО ЗАВЕДЕНИЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ДРУГОМ РЕГИОНЕ

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется организацией отдельно в отношении имущества обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. Поэтому налоговая декларация по используемым филиалами образовательного учреждения основным средствам , находящимся за пределами г. Санкт-Петербурга, представляется в соответствующий налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества в Мурманской области.

Об этом Письмо Минфина РФ от 22.10.2007 N 03-05-06-01/120.

Статьей 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации.

В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации ( п. 1 ст. 375 Налогового кодекса).

Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете'' установлено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Статьей 385 Налогового кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Подпункт 8 п. 1 ст. 11.1 Закона Санкт- Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 ''О налоговых льготах'' установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Поэтому если местом нахождения образовательного учреждения (государственной регистрации организации) является г. Санкт-Петербург, то, учитывая нормы ст. 385 Налогового кодекса, организация вправе использовать налоговую льготу по налогу на имущество организаций, установленную пп. 8 п. 1 ст. 11.1 Закона СПб N 81-11, в отношении имущества, учтенного на балансе организации в г. Санкт- Петербурге, за исключением объектов недвижимого имущества, фактически находящихся вне местонахождения образовательного учреждения за пределами территории г. Санкт-Петербурга.

Согласно ст. 386 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении филиалов образовательного учреждения, находящихся в Мурманской области, специалисты Минфина сообщают, что налог, исчисленный по имуществу, учитываемому на отдельном балансе филиалов, уплачивается по месту нахождения филиалов. При этом налоговая декларация (расчет) в отношении имущества, учтенного на балансе филиалов, и объектов недвижимого имущества, фактически находящихся в Мурманской области в пользовании данных филиалов и учитываемых на балансе образовательного учреждения в г. Санкт-Петербурге, может быть представлена в порядке, установленном п. 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.