«О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТРАНСПОРТИРОВКИ, ПЕРЕВОЗКЕ И СОПРОВОЖДЕНИЮ ГРУЗОВ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ МАРШРУТАМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ДОЧЕРНИМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ КОМПАНИИ». ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 07.06.2007 N 03-07-08/147

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2007 г. N 03-07-08/147

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо финской транспортно- экспедиторской компании, имеющей на территории Российской Федерации дочерние предприятия, о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по международным маршрутам, осуществляемых дочерними предприятиями компании, зарегистрированными на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса, в том числе контракт на оказание услуг, документы об их фактической оплате и транспортные документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.

Таким образом, с учетом п. 2 ст. 11 Кодекса при оказании российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары и цели вывоза (ввоза) этих товаров.

В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса в случае отсутствия документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки налога в размере 0 процентов, суммы налога, исчисленные по таким операциям, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

Что касается места реализации услуг по перевозке грузов между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, то на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

По вопросу представления таможенными органами копий электронных деклараций на бумажном носителе следует руководствоваться п. 22 Инструкции о совершенствовании таможенных операций при декларировании товаров в электронной форме, утвержденной Приказом ГТК России от 30 марта 2004 г. N 395.