«ОБ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ». ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 29.03.2007 N 18-12/028439@

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 марта 2007 г. N 18-12/028439@

В случае если организация переходит с упрощенной системы на общий режим налогообложения прибыли и имеет основные средства, затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, исчисленной на момент перехода на упрощенную систему, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы расходов, определенных в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

Следовательно, при переходе на общую систему налогообложения прибыли остаточная стоимость определяется только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему.

До 1 января 2006 г. расходы на приобретение основных средств в период применения организацией упрощенной системы списывались в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, то есть единовременно.

С 1 января 2006 г. пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого при упрощенной системе, организация после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств расходы по их приобретению может учесть равными долями начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию, и до окончания налогового периода. При этом амортизационные отчисления при применении упрощенной системы не производятся.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Следовательно, если организация в период применения упрощенной системы не полностью списала на расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Заметим, такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ происходит переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

Основание: Письма Министерства финансов РФ от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244 , от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293 и ФНС России от 07.06.2006 N 18-11/48520@.