РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, ЗАКЛЮЧИВШИХ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НО РАБОТАЮЩИХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу иностранных физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются объектом налогообложения и включаются в налоговую базу по ЕСН.

Однако, иностранный гражданин, постоянно проживающий на территории Республики Корея и выполняющий определенные виды услуг за пределами РФ, не является застрахованным лицом в органах Пенсионного фонда РФ и, следовательно, на выплаты, начисленные в его пользу организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.07.2007 N 21-11/066326@.Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско- правового характера и авторским договорам.

Начисление ЕСН с выплат в пользу данного иностранного гражданина производится в общеустановленном порядке по ставкам, которые определены в ст. 241 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации''. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным Законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговый вычет с выплат, начисленных иностранному гражданину, не формируется и ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается в размере 20% (с учетом регрессии)..

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением расходов на оплату труда по договорам гражданско- правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Если гражданин иностранного государства - сотрудник российской организации является работником этой российской организации, то есть между ним и российской организацией заключен трудовой договор либо договор гражданско-правового характера, то расходы по оплате труда указанного гражданина (в случае, если они удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) подлежат учету при определении российской организацией налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В п. 2 ст. 207 НК РФ определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению в РФ.