НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕСН УЧЕНИЧЕСКИХ СТИПЕНДИЙ

Вопрос:

Организация проводит обучение своих сотрудников с целью повышения их профессионального уровня, при этом во время обучения организация выплачивает стипендии, которые определяются ученическим договором. Облагаются ли данные стипендии ЕСН и страховыми взносами в ПФР?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключить с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

В ст. 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.

Таким образом, поскольку выплаты и стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то у работников данной организации они не будут являться объектом налогообложения ЕСН.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в РФ'' объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения ЕСН, который установлен п. 1 ст. 236 НК РФ.

Следовательно, учитывая, что объект налогообложения ЕСН отсутствует, также нет и объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. То есть выплаты по ученическим договорам страховыми взносами в ПФР не облагаются.
Основание

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ)
2. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.02.2007 N 21-11/015124@