РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 18.10.2006, 26.10.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-14260/06

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ
18 октября 2006 г.Дело N А41-К2- 14260/0626 октября 2006 г.

Резолютивная часть была объявлена 18.10.2006.

Решение изготовлено в полном объеме 26.10.2006.

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Р., протокол судебного заседания вела судья Р., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ЗАО ''Финкомконсалт'' к ИФНС России по г. Жуковский Московской области, 3-е лицо - ОАО ''Жилкомхоз'', о признании недействительными решения, и встречный иск ИФНС России по г. Жуковский МО о взыскании налоговых санкций в сумме 450826 руб. 80 коп., при участии в заседании: от истца - А., доверенность N 70 от 25.04.2006, от ответчика - С, доверенность N 3-01/6 от 11.01.2006, от третьего лица - А., доверенность N 70 от 25.04.2006, Л., доверенность N 62 от 14.04.2006,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО ''Финкомконсалт'' просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Жуковский МО от 21.06.2006 N 12/29 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во встречном иске ИФНС России по г. Жуковский МО просит взыскать с ЗАО ''Финкомконсалт'' налоговые санкции по земельному налогу в сумме 450826 руб. 80 коп.

Представители сторон и третьего лица в судебное заседание явились, изложили свои возражения и доводы по первоначальному и встречному искам.

Из материалов дела суд установил, что ЗАО ''Финкомконсалт'' состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Жуковский МО.

Решением N 12/29 от 21.06.2006 руководителя ИФНС России по г. Жуковскому по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата ЗАО ''Финкомконсалт'' земельного налога за 2003 г. - в сумме 58675 рублей, за 2004 г. - в сумме 110784 рубля, начислено пени - в сумме 48170 рублей и ЗАО ''Финкомконсалт'' привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 33892 рублей и за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2003, 2004 год на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 416934,60 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки и при рассмотрении ее результатов было установлено следующее.

За период с февраля 2003 г. по август 2004 г. ЗАО ''Финкомконсалт'' по разным основаниям приобрел в собственность десять зданий, расположенных на трех земельных участках общей площадью 16830 кв. м под кадастровыми номерами 50:52:0010321:0022, 50:52:0010215:0007, 50:52:0010209:0016. Указанные земельные участки по декабрь 2004 г. находились в постоянном (бессрочном) пользовании ОАО ''Жилкомхоз'', что подтверждается выпиской из ЕГРП N 1/2004-271 от 23.03.2004, и с 12.03.2003 по 18.07.2006 имелось зарегистрированное под номером 50-01/52-01/2003-308 от 19.03.2003 обременение - арест. По заявлению ЗАО ''Финкомконсалт'' решением АСМО от 17 июня 2004 г. по делу N А41-К2- 10679/04 арест был снят.

В соответствии с актом приема-передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал 10.03.2003 ЗАО ''Финкомконсалт'' приняло имущество от ОАО ''Жилкомхоз''.

По данным Бюро технической инвентаризации площадь застройки по наружному обмеру под объектами недвижимости составляет:

1. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева:

- Здание - гараж и административно-хозяйственный блок, площадь застройки 1387,5 кв. м;

- Здание - административный блок, площадь застройки 287,6 кв. м.

2. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая:

- Здание - мастерская гаража, площадь застройки 356,1 кв. м,

- Здание склад N 1, площадь застройки 81,0 кв. м,

- Здание - склад N 3, площадь застройки 51,0 кв. м.

3. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей:

- Здание - школа рабочей молодежи, площадь застройки 740,2 кв. м,

- Здание - административный блок, площадь застройки 631,3 кв. м,

- Здание - склад ЖКХ, площадь застройки 745,0 кв. м,

- Здание - административно-хозяйственный блок, площадь застройки 185,5 кв. м.

С обжалуемым решением заявитель не согласен по основаниям:

Ссылка на ст. 271 ГК РФ не указывает на обязанность собственника недвижимости, а определяет его права. Кроме этого статья не применима к конкретной ситуации, поскольку участок не принадлежит другому лицу, а находится в постоянном (бессрочном) пользовании.

Ссылка на ст. 273 ГК РФ регулирует переход прав при переходе права собственности на здание, принадлежащее собственнику земельного участка. Поскольку предыдущий владелец недвижимости не являлся собственником земельного участка, то и эта норма не применима в конкретном случае.

Статьи 16 и 17 Закона РФ ''О плате за землю'' устанавливают порядок учета и не определяют обязанность уплаты земельного налога обязанность по оплате определяется статьей 15 , в которой указано ''Основанием для установления налога и арендной платы на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком''. Ссылка ИФНС на судебную практику об отказе в освобождении от уплаты земельного налога при отсутствии документа о праве пользования землей не соответствует обстоятельствам дела. Документы на пользование указанными земельными участками имеются у ОАО ''Жилкомхоз''. В полном соответствии со статьей 15 ФЗ ''О плате за землю'' установлена обязанность ОАО ''Жилкомхоз'' по уплате земельного налога и именно ОАО ''Жилкомхоз'' состоял на учете в налоговой инспекции в 2003 и 2004 гг. как плательщик земельного налога за указанные земельные участки.

Все приведенные в обосновании ссылки на законодательные акты не относятся к фактическим обстоятельствам дела и единственным основанием остается утверждение о возникновении обязанности ЗАО ''Финкомконсалт'' по уплате земельного налога ''в связи с неуплатой налога третьим лицом и в связи с вынесением постановления N 26 от 24.03.2003 об обращении взыскания на имущество третьего лица''. В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ''Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги..., не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом ''. По мнению ЗАО ''Финкомконсалт'', установление обязанности ЗАО ''Финкомконсалт'' по уплате земельного налога в зависимости от уплаты налога третьими лицами и действий ИФНС в отношении третьих лиц не предусмотрено НК РФ. Установление обязанности по уплате налога вне правовых рамок приводит к двойному налогообложению одного и того же объекта.

Представитель третьего лица поддержал позицию заявителя, указав в отзыве:

Земельные участки под кадастровыми номерами 50:52:0010321:0022, 50:52:0010215:0007, 5052:0010209:0016 действительно до декабря 2004 г. принадлежали ОАО ''Жилкомхоз'' на праве постоянного (бессрочного) пользования, о чем в ЕГРП 08.05.2001 были сделаны записи регистрации под номерами 50-01.52-05.2001-263.6, 50-01.52-05.2001-263.2 и 50-01.52-05.2001-263.4 соответственно. Указанные земельные участки с 12.03.2003 по 17.06.2004 имели обременение - арест. Согласно норме статьи 5 Земельного кодекса РФ ОАО ''Жилкомхоз'' являлся землепользователем указанных участков и, в соответствии со статьей 15 ФЗ ''О плате за землю'', ему была установлена плата за пользование землей в виде земельного налога. Как плательщик земельного налога ОАО ''Жилкомхоз'' в 2003 и 2004 гг. представлял декларацию по налогу на землю, при этом, в перечне земельных участков в 2004 г. ошибочно в декларацию не были включены несколько земельных участков, в том числе участки под кадастровыми номерами 50:52:0010215:0007, 50:52:0010209:0016. После обнаружения ошибка была исправлена представлением уточненной декларации. За 2003 и 2004 гг. земельный налог ОАО ''Жилкомхоз'' как землепользователю начислен в полном объеме.

ИФНС России по г. Жуковский МО исковые требования не признала, во встречном исковом заявлении просит взыскать с налогоплательщика штраф за неуплату земельного налога по следующим основаниям:

В ходе выездной налоговой проверки установлена неуплата земельного налога за 2003 г., 2004 г., а также непредставление в установленные сроки декларации по земельному налогу за 2003 г., 2004 г.

На основании ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 ''О плате за землю'', ст. ст. 42 , 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли переданные в аренду, взимается арендная плата.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ от 25.10.2001 ''О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации'' при продаже зданий, строений, сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных юридическим лицам на праве постоянного (бессрочного) пользования, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками подлежит переоформлению на право аренды земельных участков или земельные участки должны быть приобретены в собственность в соответствии с положениями Земельного кодекса РФ по выбору покупателей зданий, строений, сооружений.

Согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в, том же объеме, что и прежний собственник.

Согласно п. 2 ст. 271 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

В соответствии со ст. 273 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания (сооружения) переходят права на земельный участок, определяемые соглашением сторон. Если иное не предусмотрено договором об отчуждении здания или сооружения, к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята зданием (сооружением) и необходима для его использования.

В соответствии с Актом приема-передачи недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал от 10.03.2003 ЗАО ''Финкомконсалт'' приобрело от ОАО ''Жилкомхоз'' следующие объекты недвижимости:

1. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева:

- здание - гараж и административно-хозяйственный блок (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 378117 от 05.08.2004);

- здание - административный блок (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АД N 257790 от 05.02.2003);

2. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая:

- здание - мастерская гаража (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АД N 257789 от 05.02.2003);

- здание - склад N 1 (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 378121 от 05.08.2004);

- здание - склад N 3 (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 378117 от 05.08.2004);

3. Адрес объекта - Московская область, г. Жуковский, ул. Спасателей:

- здание - школа рабочей молодежи (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АД N 257788 от 05.02.2003);

- здание - административный блок (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АД N 257786 от 05.02.2003);

- здание - склад ЖКХ (Свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 378117 от 05.08.2004).

Принятые в собственность ЗАО ''Финкомконсалт'' объекты недвижимости расположены на трех земельных участках:

1. Московская область, г. Жуковский, ул. Гарнаева (свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 648900 от 31.12.2004).

2. Московская область, г. Жуковский, ул. Энергетическая (свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЖ N 811822 от 14.03.2005).

3. Московская область, г. Жуковский ул. Спасателей (свидетельство о государственной регистрации права серии 50 АЗ N 118362 от 05.07.2004).

Таким образом, при приобретении недвижимости ЗАО ''Финкомконсалт'' одновременно начало пользоваться земельным участком, на котором расположены здания. Следовательно, с этого момента у него возникло право на получение документа, удостоверяющего его право на пользование землей.

Согласно правовой позиции, изложенной в принятом в обеспечение единообразия применения закона Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.10.2003 N 7644/03, отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

Из приведенных норм права и разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ следует, что лицо, являющееся пользователем земельного участка, и не освобожденное в установленном законом порядке от платы за пользование земельным участком, обязано уплачивать земельный налог независимо от того, по каким юридическим основаниям возникло у него право пользования этим земельным участком.

За 2003 г., 2004 г. ЗАО ''Финкомконсалт'' декларации по земельному налогу не представлял, соответственно налог не уплачивал.

Таким образом, ЗАО ''Финкомконсалт'' допустило неуплату земельного налога за 2003 г. в сумме 58675 руб., за 2004 г. в сумме 110784 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Нормой права, предусмотренной ст. 16 Закона РФ ''О плате за землю'' земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.

Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку.

Вывод ЗАО ''Финкомконсалт'' о том, что срок представления декларации по земельному налогу следует исчислять с даты государственной регистрации права на земельный участок неправомерен, так как отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.

Иное толкование ст. 15 Закона РФ ''О плате за землю'' позволило бы землепользователю уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и осуществлять бесплатное землепользование. Таким образом, поскольку ЗАО ''Финкомконсалт'' фактически пользовалось данными земельными участками с 05.02.2003 и 05.08.2004, то и уплачивать земельный налог и представлять соответствующие декларации оно должно с данного момента, а не с даты получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок.

ЗАО ''Финкомконсалт'' не представило в ИФНС РФ по г. Жуковскому декларации по земельному налогу:

- за 2003 г. до 01.07.2003 по объектам недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано Московской регистрационной палатой 05.02.2003.

- за 2004 г. до 01.07.2004 по объектам недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано Московской регистрационной палатой 05.02.2003.

- за 2004 г. до 05.09.2004 по объектам недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано Московской регистрационной палатой 05.08.2004.

Согласно п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

С учетом изложенного, руководителем ИФНС РФ по г. Жуковскому было вынесено решение от 21.06.2006 N 12/29 о привлечении ЗАО ''Финкомконсалт'' за неуплату земельного налога за 2003 - 2004 гг. на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 33892 руб. 20 коп.; за непредставление деклараций по земельному налогу за 2003 г., 2004 г. на основании п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, и 10% суммы налога, подлежащих уплате на основе этих деклараций, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня, всего - 416934 руб. 60 коп. Указанное выше решение получено представителем ЗАО ''Финкомконсалт'' 02.06.2006.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что в первоначальном иске следует отказать, встречный иск удовлетворить частично.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ ''О плате за землю'' использование земли в РФ является платным. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов.

Согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в, том же объеме, что и прежний собственник.

Согласно п. 2 ст. 271 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости.

В соответствии со ст. 273 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания (сооружения) переходят права на земельный участок, определяемые соглашением сторон. Если иное не предусмотрено договором об отчуждении здания или сооружения, к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята зданием (сооружением) и необходима для его использования.

Из материалов дела усматривается, что заявитель в соответствии с актом приема-передачи недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал приобрел объекты недвижимости и соответственно получил в пользование земельные участки, занятые недвижимостью.

Право собственности по пояснениям заявителя не было оформлено своевременно по не зависящим от него причинам. Кроме того бывший пользователь земельных участков представил в ИФНС декларации за 2003, 2004 гг., а потому обязанность уплаты земельного налога лежит на нем, но не на заявителе.

Суд считает указанные мотивы необоснованными, так как отсутствие документа о праве пользования землей не является основанием для освобождения от уплаты налога.

Учитывая указанное, суд считает, что заявитель не исполнил свою обязанность по уплате земельного налога, в связи с чем ИФНС правомерно вынесла решение N 12/29 от 21.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности ЗАО ''Финкомконсалт'' за неуплату земельного налога и непредставление налоговых деклараций и начислила недоимку и пени.

В части удовлетворения встречного иска суд считает возможным уменьшить сумму взыскиваемого штрафа по ст. 119 НК РФ в связи с его несоразмерностью сумме недоимки до 16934 руб. 60 коп., штраф по ст. 122 НК РФ подлежит взысканию с ЗАО ''Финкомконсалт'' в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 102 , 110 , 167 - 170 , 176 , 201 , 216 , 319 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в первоначальном иске отказать.

Встречный иск удовлетворить частично.

Взыскать с ЗАО ''Финкомконсалт'', расположенного по адресу: Московская область, г. Жуковский, ул. Школьный проезд, д. 3А, в доход бюджета штраф в сумме 50826 руб. 80 коп. и в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 2024 руб. 80 коп.

В остальной части встречного иска отказать.

Выдать исполнительные листы в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.