«О ПОРЯДКЕ РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПРОДАЖ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС ПО СТАВКЕ В РАЗМЕРЕ 0 ПРОЦЕНТОВ». ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 05.07.2007 N 03-07-08/180

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июля 2007 г. N 03-07-08/180

Вопрос:

В связи с возникающими вопросами по применению положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Следовательно, регистрация счетов-фактур в книге продаж должна производиться в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (происходит реализация товара, работ и услуг).

При реализации на экспорт с налоговой ставкой 0 процентов в какой момент осуществляется регистрация счетов-фактур в книге продаж:

а) в момент выписки счет-фактуры (т.е. в течение 5 дней с момента физической отгрузки товара);

б) в момент, когда собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

в) в момент, когда получено подтверждение налоговой ставки 0 процентов (мотивированное заключение налоговой инспекции)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке регистрации счетов-фактур в книге продаж при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, и сообщает следующее.

Порядок выставления и регистрации счетов- фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Так, согласно п. 17 Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом налоговое обязательство непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по этому налогу.

В соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога.

Учитывая изложенное, в случае сбора налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, счета-фактуры, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.

Одновременно сообщается, что, в случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по таким операциям определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.