ЕСН: ВЫПЛАТЫ В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА-ИНВАЛИДА ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ

Суммы взносов, уплачиваемые работодателем за своего работника в негосударственные пенсионные фонды, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Более того, на все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида исходя из его возрастной группы организация должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке

Об этом - письмо Минфина РФ от 29.05.2007 N 03-04-06-02/101

Позиция Минфина.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков- организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

В пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в перечне сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, взносы организации, производимые за своего работника в негосударственные пенсионные фонды, не поименованы.

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Следовательно, если начисленные организацией выплаты в пользу работника-инвалида, включая взносы в негосударственный пенсионный фонд, перечисленные на его именной счет, не превышают сумму в 100 000 руб., такие выплаты освобождаются от уплаты единого социального налога в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса.

Что касается уплаты организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то следует отметить, что специальных норм, предоставляющих льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' не содержит.

Данная позиция подтверждается в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 ''Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании''.