«О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ ПО ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ». ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 29.03.2007 N 03-07-08/54

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом по территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2007 г. N 03-07-08/54

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом по территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией, и сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке (за исключением услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) признается территория Российской Федерации, если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1.1 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) не признается территория Российской Федерации, если данные услуги не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 данной статьи Кодекса.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке, оказанных российской организацией, территория Российской Федерации не признается в случае, если пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом по территории Республики Казахстан, оказываемых российской организацией, территория Российской Федерации не является и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признаются.

На основании п. 3 ст. 169 Кодекса счета-фактуры составляются при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории Российской Федерации счета-фактуры не оформляются.

Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость указанных услуг на территории Республики Казахстан, то при решении данного вопроса следует руководствоваться нормами ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000 и налогового законодательства Республики Казахстан.