НДФЛ: РАЗЪЯСНЕН ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ РАБОТНИКУ, НАПРАВЛЯЕМОМУ НА ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ ЗА ГРАНИЦУ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в письме Минфина РФ от 18.04.2007 N 03-04-06-01/123 рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат работнику, направленному на постоянную работу за границу, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если работник организации получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом если в соответствующем календарном году физическое лицо будет признано в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

В случае если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

Налогообложение сумм отпускных, начисленных за время выполнения работником трудовых обязанностей за границей, производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Возмещение организацией таких расходов работника, как проезд к месту работы и обратно, расходы по аренде квартиры, проезд к месту проведения отпуска, проезд жены и детей, расходы по медицинскому обслуживанию, расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта, относятся к доходам налогоплательщика, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку указанное возмещение, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

При этом необходимо учитывать следующие нормы действующего законодательства.

Так, согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Кодекса.

Согласно ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечить работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта и средств связи, несет работодатель, в связи с чем возмещение организацией таких расходов работнику не может быть признано его экономической выгодой (доходом) и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Статьей 169 Трудового кодекса предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

• расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
• расходы по обустройству на новом месте жительства.