ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.05.2007 N 03-03-06/1/320

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/320

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. По налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно п. 48.5 ст. 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.

Учитывая изложенное, исходя из информации, приведенной в письме, полагаем, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, до регистрации в РМРС подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В связи с тем что единственным видом деятельности организации является эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС, расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бухгалтерии, работники снабжения), на содержание офиса компании, а также иные расходы, связанные с деятельностью компании, следует рассматривать как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. Указанные расходы на основании п. 48.5 ст. 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В случае если организация, эксплуатирующая суда, зарегистрированные в РМРС, осуществляет также и иные виды деятельности (перевозки автомобильным транспортом), то для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, общехозяйственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности, должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

2. По единому социальному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая изложенное, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу членов экипажа судна по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией судов, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не облагаются единым социальным налогом.

3. По налогу на имущество.

В соответствии с п. 18 ст. 381 гл. 30 ''Налог на имущество организаций'' Кодекса освобождаются от налогообложения суда, зарегистрированные в РМРС.

Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающему порядок регистрации судов, в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации (далее Свидетельство), выдаваемого при регистрации судна в РМРС.

Из письма ООО, основным видом деятельности которого является перевозка грузов морским транспортом, следует, что обществу выдано Свидетельство от 29 января 2007 г., запись в котором подтверждает регистрацию судов в РМРС 25 января 2007 г.

Согласно ст. ст. 374 и 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.

При этом п. 4 ст. 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговая льгота по п. 18 ст. 381 Кодекса должна быть предоставлена налогоплательщику в 2007 г. с даты государственной регистрации судов в РМРС. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов включается в расчет по состоянию на 1 февраля 2007 г.