ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 11 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-11-04/3/109

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 11 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/109

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики «...» по вопросам порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении услуг по перевозке грузов и включению в налоговую базу по налогу на прибыль суммы кредиторской задолженности по пеням и штрафам сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно статье 346.27 Кодекса, транспортные средства определены как автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности может уплачиваться только в том случае, если соответствующие работы, услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, если в заключенных договорах поставки товаров стоимость доставки товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, то деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

«...» Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственный внебюджетный фонд представляет собой форму образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, положения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы, на суммы в виде списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов не распространяются.

Следовательно, правовых оснований для невключения в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, суммы задолженности по пеням и штрафам, начисленным по взносам в государственные внебюджетные фонды, списанной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699, не имеется.

Одновременно сообщаем, что Государственной Думой 14 июня 2006 года в первом чтении принят проект Федерального закона N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Данным законопроектом предусмотрена новая редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которой к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.