УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УСН ПРОИЗВЕДЕННЫХ АРЕНДАТОРОМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

9
Вопрос:

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения ''доходы, уменьшенные на величину расходов'', арендует нежилое помещение у физического лица, которое является одним из учредителей организации. В качестве основного средства на балансе организации это нежилое помещение не числится. Между арендатором и физическим лицом - арендодателем заключен договор, согласно которому капитальный и текущий ремонт осуществляется за счет арендатора. Организация произвела ремонт старой кабельной линии для увеличения потребляемой мощности, в связи с чем был проведен комплекс электромонтажных работ. Вправе ли организация затраты на ремонт кабельной линии учесть в расходах для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении УСН?

Ответ:

В ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те затраты, которые предусмотрены п. 1 данной статьи, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к таким расходам, в частности, относятся затраты на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

На основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях ст. 346.16 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В случае сдачи нежилого (жилого) помещения в аренду собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в гл. 34 ГК РФ.

Субъектами гражданского права, то есть участниками регулируемых гражданским законодательством отношений, являются граждане (физические лица) и юридические лица, включая и принадлежащее им на праве собственности имущество.

В ст. 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, который может являться как физическим, так и юридическим лицом.

Имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится.

По существу сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Кроме того, сдаваемое налогоплательщиком в аренду (наем) нежилое (жилое) помещение не может быть отнесено и к основным средствам индивидуального предпринимателя, поскольку оно не используется им непосредственно в качестве средств труда в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, отнесение физическим лицом нежилого (жилого) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, к основным средствам с последующим погашением его стоимости путем начисления амортизации неправомерно даже в том случае, когда такое физическое лицо имеет статус индивидуального предпринимателя.

Следовательно, принимая во внимание, что нежилое помещение, принадлежащее физическому лицу на праве собственности и сдаваемое им в аренду, не может рассматриваться в качестве основного средства (средства труда, используемого для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)), произведенные арендатором, применяющим упрощенную систему, расходы на ремонт данного недвижимого имущества не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Основание:
Письмо МНС России от 06.07.2004 N 04-3-01/398.
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2007 N 18-11/3/11896@