ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 18 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-03-06/1/249

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 18 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/249

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются для целей налогообложения прибыли после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.

Расходы на НИОКР будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном размере с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР, при условии использования НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, Кодексом прямо установлено обязательное условие для признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли - использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации.

Пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Из письма следует, что расходы на НИОКР не были полностью списаны, в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса, из-за реализации данного результата НИОКР. Следовательно, неучтенная сумма расходов на НИОКР, должна быть списана единовременно в момент реализации результата НИОКР.